О договоре сублизинга
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: ООО-1 (лизингополучатель) заключило договор лизинга (с правом выкупа) сроком на 4 года. Предмет лизинга на балансе у ООО-1.
- ООО-1 с согласия лизингодателя заключает договор сублизинга с ООО-2 с 01.02.2007. Обе организации на вмененке (ЕНВД).
- Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете в ООО-1 и ООО-2?
- Может ли ООО-2 выкупить предмет лизинга?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 19 февраля 2007 г. N 26/2
- Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
- В ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определено понятие лизинговой деятельности как вида инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
- Таким образом, Законом о лизинге установлено, что в лизинг (финансовую аренду) сдается только новое специально для этого приобретенное имущество. Поэтому повторная сдача внаем имущества, уже побывавшего предметом договора лизинга или используемого ранее лизингодателем для собственных нужд, осуществляется в рамках простого договора аренды.
- По нашему мнению, передача имущества, полученного ООО-1 в рамках договора лизинга, во временное пользование фирме ООО-2 должна оформляться не договором сублизинга, а договором субаренды.
- На основании п. 1 ст. 31 Закона "О финансовой аренде (лизинге)" по взаимному соглашению предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя.
- При отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга следует руководствоваться Указаниями "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
- Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то поступление лизингового имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в оценке, принятой в договоре. Стоимость поступивших по договору лизинга ОС и затраты, связанные с их поступлением, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (п. 8 Указаний и Инструкция по применению Плана счетов).
- Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей. При этом если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний).
- Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем, если данное имущество используется в деятельности, облагаемой НДС.
- В соответствии со ст. 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. При этом стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
- На основании п. п. 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, в том числе полученного по договору лизинга, погашается посредством начисления амортизации установленным организацией способом.
- При этом срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (п. 20 ПБУ 6/01).
- Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
- В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации в период использования имущества непосредственно в процессе производства отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 9 Указаний и Инструкция по применению Плана счетов).
- На основании п. 2 ст. 615 ГК РФ и ст. 8 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" лизингополучатель с письменного согласия лизингодателя имеет право передать третьему лицу предмет лизинга во владение и в пользование за плату по договору сублизинга или договору субаренды.
- В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов у организаций, для которых предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, признаются прочими доходами. Согласно Плану счетов прочие доходы отчетного периода отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Для учета расчетов с арендатором имущества по договору субаренды может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, "Расчеты с арендатором имущества по договору субаренды".
- В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации плата по договору субаренды формирует прочие доходы, суммы амортизационных отчислений по переданному в субаренду имуществу в течение срока договора субаренды в соответствии с Планом счетов и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, включаются в состав прочих расходов, что отражается в учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
- Выкуп лизингового имущества при условии погашения лизингополучателем всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается в соответствии с п. 11 Указаний на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренними бухгалтерскими записями, связанными с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
- В приведенном ниже примере использованы следующие наименования субсчетов - по балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
- 76-1 "Арендные обязательства";
- 76-2 "Задолженность по лизинговым платежам";
- 76-3 "Расчеты с арендатором имущества по договору субаренды";
- по балансовому счету 01 "Основные средства":
- 01-1 "Собственные ОС";
- 01-2 "Арендованные ОС";
- по балансовому счету 02 "Амортизация основных средств":
- 02-1 "Амортизация собственных ОС";
- 02-2 "Амортизация арендованных ОС".
- Для примера, будем считать, что стоимость предмета лизинга, который лизингодатель передает ООО-1, составляет 118000 руб. Договор заключен 01.06.2006, срок договора - 4 года (48 месяцев). При этом рассматривается вариант, по которому имущество передается в субаренду с 01.02.2007, срок договора субаренды - 40 месяцев, сумма арендной платы составит 136000 руб., имущество остается на балансе ООО-1.
- Кроме того, исходя из условий вопроса, ООО-1 и ООО-2 находятся на ЕНВД. По дополнительной информации, полученной от ООО-1, имущество, приобретенное по договору лизинга, не используется предприятием в деятельности, облагаемой НДС.
- Обращаем Ваше внимание, что деятельность по передаче имущества в субаренду не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход, по указанной деятельности ООО-1 должно применять общепринятую систему налогообложения.
-
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражено поступление имущества по договору лизинга 08 76-1 100000 Договор лизинга, Акт приемки-передачи лизингового имущества Отражена сумма НДС по полученному имуществу 19 76-1 18000 Договор лизинга, Счетфактура, Акт приемкипередачи лизингового имущества Имущество введено в эксплуатацию 01-2 08 100000 Акт приемки-передачи основных средств Сумма НДС по приобретенному предмету лизинга, используемому в деятельности, облагаемой ЕНВД, учтена в стоимости имущества 01-2 19 18000 Бухгалтерская справка Ежемесячно в течение срока договора лизинга (06.2006 - 06.2010) Начислены лизинговые платежи (118000 / 48 месяцев) 76-1 76-2 2458,3 Договор лизинга, Счет лизингодателя Произведена оплата лизинговых платежей 76-2 51 2458,3 Выписка банка по расчетному счету Ежемесячно с июля 2006 по февраль 2007 г. Начислена амортизация полученного в лизинг имущества (118000 / 48) 20 02-2 2458,3 Бухгалтерская справкарасчет Ежемесячно после передачи имущества в субаренду (с 03.2007 по 06.2010 г.) Признан доход от сдачи предмета лизинга в субаренду (136000 / 40) 76-3 91-1 3400 Счет, Договор субаренды Начислен НДС с суммы субарендной платы (3400 x 18 / 118) 91-2 68 519 Счет-фактура Восстановлена сумма НДС со стоимости предмета лизинга, используемого в деятельности, облагаемой НДС (118000 (2458,3 x 9 месяцев пользования имущества в деятельности ЕНВД)) x 18 / 118) 19 01-2 14625 Бухгалтерская справкарасчет Принята к вычету часть суммы НДС по полученному имуществу, начиная с 01.03.07 по 01.06.10 (39 месяцев) 68 19 375 Счет-фактура лизингодателя Начислена амортизация по переданному в субаренду предмету лизинга (100000 / 48) 91-2 02 2083,3 Бухгалтерская справкарасчет После выплаты причитающихся лизинговых платежей в полном объеме (июль 2010 г.) Предмет лизинга, полученный по договору лизинга, отражен в составе собственных ОС 01-1 01-2 100000 Акт приемки-передачи основных средств Амортизация, начисленная по имуществу, отражена в составе амортизации, начисленной по собственным основным средствам 02-2 02-1 100000 Бухгалтерская справка - Суммы амортизации, начисленные в периоде предоставления имущества в пользование по договору субаренды, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
- Также следует помнить, что в соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
- Поэтому движимое и недвижимое имущество организации признается объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
- В бухгалтерском учете ООО-2 данные операции возможно отразить следующими проводками:
-
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражено поступление имущества по договору субаренды 001 136000 Договор субаренды, Акт приемки-передачи лизингового имущества Ежемесячно после получения имущества в субаренду (с 03.2007 по 06.2010 г.) Начислена к уплате арендная плата по имуществу, используемому в деятельности ЕНВД 20,26 76 2881 Счет-фактура арендодателя Выделен НДС по арендной плате 19 76 519 Счет-фактура арендодателя Учтен НДС по арендованному имуществу, используемому в деятельности ЕНВД 20,26 19 519 Счет-фактура арендодателя Произведена оплата арендных платежей 76 51 3400 Платежное поручение, счет-фактура арендодателя После оплаты всех субарендных платежей Списана стоимость предмета договора с забалансового учета 001 136000 - Выкуп ООО-2 имущества, полученного в субаренду, по нашему мнению, возможен после выплаты всех лизинговых платежей ООО-1 лизингодателю и перехода права собственности на указанное имущество ООО-1.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ