О начислении амортизации по объекту недвижимости, прошедшему реконструкцию
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Санаторий провел реконструкцию здания спального корпуса: надстроен 4-й этаж. Реконструкция длилась больше года. Начисление амортизации было приостановлено. В декабре 2006 г. объект принят госкомиссией. Стоимость здания увеличилась на сумму произведенных капитальных затрат.
- Можно ли с января 2007 г. начислять амортизацию (бухучет и налоговый учет) или ждать подачи документов на перерегистрацию объекта.
- До реконструкции санаторий был зарегистрирован как имущественный комплекс. Правильно ли будет списать на затраты в январе 2007 г. 10% от суммы затрат на реконструкцию здания.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 26 февраля 2007 г. N 35/2
- Пунктом 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено, что учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта продолжительностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
- Пунктом 52 этих Методических указаний предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
- При начислении амортизации по объекту недвижимости, прошедшему реконструкцию, для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться п. 8 ст. 258 НК РФ, согласно которому основные средства, подлежащие государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.
- Таким образом, и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета обязательным условием для начала начисления амортизации является факт подачи документов на регистрацию.
- В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования объекта основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен этот объект (в бухгалтерском учете данного ограничения нет).
- Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ дополнил ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации п. 1.1, в соответствии с которым начиная с 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
- Считаем, что применить указанное положение можно с момента, с которого возникает право начисления амортизации.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ