О включении кредиторской задолженности в состав доходов при ликвидации юридического лица
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Закрытое акционерное общество подало заявление на ликвидацию.
- В ликвидационном балансе (в связи с отсутствием прибыли, денежных средств на расчетном счете и имущества у ЗАО) осталась непогашенной частичная кредиторская задолженность по договору беспроцентного займа физическому лицу (не учредителю предприятия) в сумме 4 тыс. руб. Общая сумма договора займа составляла 185 тыс. руб., было выплачено 181 тыс. руб. Срок исковой давности еще не истек.
- Должно ли ЗАО включить частичную кредиторскую задолженность в сумме 4 тыс. руб. в состав внереализационных доходов и обложить налогом на прибыль на момент ликвидации, даже если срок исковой давности не наступил? В п. 18 ст. 250 НК РФ сказано, что в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 24 мая 2007 г. N 87/2
- Порядок ликвидации общества регулируется статьей 22 Закона об акционерных обществах. В процессе ликвидации предусмотрены мероприятия по защите интересов кредиторов. В частности, созданная ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о регистрации юридических лиц, сообщение о ликвидации общества, порядке и сроках для предъявления требований его кредиторами. Срок для предъявления требований кредиторами не может быть менее двух месяцев с даты опубликования сообщения о ликвидации общества.
- Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также в письменной форме уведомляет кредиторов о ликвидации общества.
- Выплаты кредиторам ликвидируемого общества денежных сумм производятся ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца с даты утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
- После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием акционеров.
- До внесения записи об исключении организации из ЕГРЮЛ фирма исполняет обязанности налогоплательщика в общем порядке. Это касается требований о представлении налоговых деклараций и уплате налогов по операциям, совершаемым ликвидационной комиссией для завершения деятельности компании. Налоговые декларации сдаются в общем порядке даже в тех случаях, когда в период ликвидации у фирмы не возникает налоговой базы.
- Помимо текущих налоговых обязательств, возникающих при ликвидации предприятия, налоговая инспекция обязана проверить соблюдение им налогового законодательства за последние налоговые периоды. Для этого проводится выездная налоговая проверка. В соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
- Учитывая, что выездная налоговая проверка охватывает не только последние три отчетных года, но и год, в котором происходит ликвидация фирмы, фактически проверяются не три, а почти четыре года. Но это не противоречит части первой Налогового кодекса.
- Процедура уведомления налогоплательщика о начале выездной проверки, ее проведении и оформлении полученных инспекторами результатов не отличается от стандартного порядка, прописанного в части первой Налогового кодекса.
- При ликвидации предприятия налоговая инспекция обязана провести сверку расчетов с бюджетом. Причем инициируется она именно налоговым органом. Это установлено Регламентом организации работы с налогоплательщиками, утвержденным Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.
- По результатам сверки сотрудник отдела работы с налогоплательщиками формирует акт сверки расчетов организации по форме N 23-а (краткая).
- Порядок уплаты налоговых платежей ликвидируемой организацией установлен ст. 49 НК РФ.
- Запись о ликвидации юридического лица вносится в ЕГРЮЛ только после полного погашения задолженности по уплате налогов и сборов. Это касается не только основного долга, но и пеней, штрафов. В случае недостатка денежных средств у ликвидируемого предприятия оставшуюся задолженность по уплате налогов и сборов должны погасить его учредители (участники).
- При наличии в карточке расчетов с бюджетами задолженности предприятия перед бюджетом налоговая инспекция принимает меры принудительного взыскания задолженности в соответствии со ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Налоговая инспекция может реализовать данную процедуру и до того, как будет утвержден промежуточный ликвидационный баланс. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 25.11.2005 N 03-02-07/1-314.
- По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
- По общему правилу обязательство прекращается ликвидацией юридического лица, в данном случае - заемщика (ст. 419 ГК РФ).
- Таким образом, обязательства заемщика по возврату займа, независимо от сроков, установленных ранее заключенным договором, прекращаются при его ликвидации
- Пунктом 8 ст. 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
- В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы неистребованной кредиторской задолженности списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.
- Учитывая изложенное, а также требования п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, считаем, что невостребованная заимодавцем задолженность должна быть признана в качестве внереализационного дохода заемщика тогда, когда стало достоверно известно о факте ликвидации заемщика.
- Полагаем, что после истечения срока для предъявления требований кредиторами невостребованная кредиторская задолженность по договору займа в сумме 4 тыс. руб. должна быть списана в состав прочих доходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете общества и учтена при расчете налога на прибыль организаций.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ