» » » О включении кредиторской задолженности в состав доходов при ликвидации юридического лица

О включении кредиторской задолженности в состав доходов при ликвидации юридического лица


Российская Федерация
Письмо СВЭБ от 24 мая 2007 года № 87/2
О включении кредиторской задолженности в состав доходов при ликвидации юридического лица
Принято
Средне-Волжское экспертным бюро
  1. Вопрос: Закрытое акционерное общество подало заявление на ликвидацию.
  2. В ликвидационном балансе (в связи с отсутствием прибыли, денежных средств на расчетном счете и имущества у ЗАО) осталась непогашенной частичная кредиторская задолженность по договору беспроцентного займа физическому лицу (не учредителю предприятия) в сумме 4 тыс. руб. Общая сумма договора займа составляла 185 тыс. руб., было выплачено 181 тыс. руб. Срок исковой давности еще не истек.
  3. Должно ли ЗАО включить частичную кредиторскую задолженность в сумме 4 тыс. руб. в состав внереализационных доходов и обложить налогом на прибыль на момент ликвидации, даже если срок исковой давности не наступил? В п. 18 ст. 250 НК РФ сказано, что в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.
  4. Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
  5. Ответ:
  6. СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
  7. ПИСЬМО
  8. от 24 мая 2007 г. N 87/2
  9. Порядок ликвидации общества регулируется статьей 22 Закона об акционерных обществах. В процессе ликвидации предусмотрены мероприятия по защите интересов кредиторов. В частности, созданная ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о регистрации юридических лиц, сообщение о ликвидации общества, порядке и сроках для предъявления требований его кредиторами. Срок для предъявления требований кредиторами не может быть менее двух месяцев с даты опубликования сообщения о ликвидации общества.
  10. Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также в письменной форме уведомляет кредиторов о ликвидации общества.
  11. Выплаты кредиторам ликвидируемого общества денежных сумм производятся ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца с даты утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
  12. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием акционеров.
  13. До внесения записи об исключении организации из ЕГРЮЛ фирма исполняет обязанности налогоплательщика в общем порядке. Это касается требований о представлении налоговых деклараций и уплате налогов по операциям, совершаемым ликвидационной комиссией для завершения деятельности компании. Налоговые декларации сдаются в общем порядке даже в тех случаях, когда в период ликвидации у фирмы не возникает налоговой базы.
  14. Помимо текущих налоговых обязательств, возникающих при ликвидации предприятия, налоговая инспекция обязана проверить соблюдение им налогового законодательства за последние налоговые периоды. Для этого проводится выездная налоговая проверка. В соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
  15. Учитывая, что выездная налоговая проверка охватывает не только последние три отчетных года, но и год, в котором происходит ликвидация фирмы, фактически проверяются не три, а почти четыре года. Но это не противоречит части первой Налогового кодекса.
  16. Процедура уведомления налогоплательщика о начале выездной проверки, ее проведении и оформлении полученных инспекторами результатов не отличается от стандартного порядка, прописанного в части первой Налогового кодекса.
  17. При ликвидации предприятия налоговая инспекция обязана провести сверку расчетов с бюджетом. Причем инициируется она именно налоговым органом. Это установлено Регламентом организации работы с налогоплательщиками, утвержденным Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.
  18. По результатам сверки сотрудник отдела работы с налогоплательщиками формирует акт сверки расчетов организации по форме N 23-а (краткая).
  19. Порядок уплаты налоговых платежей ликвидируемой организацией установлен ст. 49 НК РФ.
  20. Запись о ликвидации юридического лица вносится в ЕГРЮЛ только после полного погашения задолженности по уплате налогов и сборов. Это касается не только основного долга, но и пеней, штрафов. В случае недостатка денежных средств у ликвидируемого предприятия оставшуюся задолженность по уплате налогов и сборов должны погасить его учредители (участники).
  21. При наличии в карточке расчетов с бюджетами задолженности предприятия перед бюджетом налоговая инспекция принимает меры принудительного взыскания задолженности в соответствии со ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Налоговая инспекция может реализовать данную процедуру и до того, как будет утвержден промежуточный ликвидационный баланс. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 25.11.2005 N 03-02-07/1-314.
  22. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
  23. По общему правилу обязательство прекращается ликвидацией юридического лица, в данном случае - заемщика (ст. 419 ГК РФ).
  24. Таким образом, обязательства заемщика по возврату займа, независимо от сроков, установленных ранее заключенным договором, прекращаются при его ликвидации
  25. Пунктом 8 ст. 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
  26. В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы неистребованной кредиторской задолженности списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.
  27. Учитывая изложенное, а также требования п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, считаем, что невостребованная заимодавцем задолженность должна быть признана в качестве внереализационного дохода заемщика тогда, когда стало достоверно известно о факте ликвидации заемщика.
  28. Полагаем, что после истечения срока для предъявления требований кредиторами невостребованная кредиторская задолженность по договору займа в сумме 4 тыс. руб. должна быть списана в состав прочих доходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете общества и учтена при расчете налога на прибыль организаций.
  29. Директор
  30. Средне-Волжского
  31. экспертного бюро
  32. А.Н.ФАЛАЛЕЕВ

Предыдущая новость - Письмо Минздравсоцразвития РФ от 24 мая 2007 года № 4185-ВС

Следующая новость - О бухгалтерской отчетности по объекту основных средств