Бухгалтерский учет и налогообложение кредитного кооператива
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: ПИККГ - некоммерческая организация, имеющая поступления денежных средств в виде членских взносов (целевые поступления). Работаем по УСН (доходы минус расходы). В 2005 - 2006 годах кроме членских и паевых взносов имели место следующие доходы:
- 2005 г. - поступление денежных средств на наш р/счет от "УИГБДД МВД РТ" - бюджетная организация с формулировкой "расчет за квартиру" и "аванс за жилплощадь" на общую сумму 830000 рублей. Нашей организацией был заплачен налог в размере 1% от этой суммы - 8300 руб.
- 2006 г. - поступление денежных средств на р/счет с формулировкой "субсидия на покупку жилья" - 394104 рубля и увеличение стоимости квартиры на 60000 рублей. Эти суммы нами были включены в доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы. Был заплачен налог - 1% (4541 рубль) (394105 + 60000) x 1%.
- Правильно ли мы поступаем, уменьшая налогооблагаемую базу на расходы, определенные закрытым списком, и начисляя минимальный налог 1% от суммы доходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 18 июня 2007 г. N 94/2
- Кредитный кооператив является некоммерческой организацией, что определяет специфику бухгалтерского учета и налогообложения.
- Основные направления деятельности кредитного кооператива: учет получаемых средств, операции по займам, содержание аппарата управления, реализация целевых коммерческих программ.
- Потребительский кооператив может применять упрощенную систему налогообложения, при этом необходимо учитывать следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК.
- Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
- При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
- Содержание и ведение уставной деятельности некоммерческими организациями (в том числе кредитными потребительскими кооперативами граждан) осуществляются за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений.
- В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" в кредитном потребительском кооперативе граждан в обязательном порядке создается фонд финансовой взаимопомощи, который является источником займов, предоставляемых членам этого кооператива.
- В Письме Минфина от 28 марта 2007 г. N 03-11-04/2/70 разъяснен порядок определения КПКГ налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
- Так, кредитные потребительские кооперативы, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы должны учитывать денежные средства, полученные в виде процентов по договорам займа, заключаемым с гражданами - членами кооператива. При этом не имеет значения, из какого источника получены денежные средства, предоставляемые указанным гражданам по договорам займа.
- А вот денежные средства, полученные от граждан - членов кооператива в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" по договору, предусматривающему порядок передачи денежных средств и их возврата, срок, на который эти денежные средства предоставляются, а также размер платы за пользование этими средствами в силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.
- Однако отдельные арбитражные суды придерживаются другой позиции, согласно которой проценты, полученные от членов КПКГ за пользование займами, не являются доходами от коммерческой (предпринимательской) деятельности и не подлежат обложению налогом на прибыль организаций при их целевом использовании, так как кредитование членов является основным видом деятельности кооператива (см. подробнее Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2003 N Ф04/4371-1418/А27-2003, ФАС Поволжского округа от 03.02.2005 N А06-1966У-4/04, ФАС Центрального округа от 20.09.2004 N А09-424/04-29).
- Как видим, данный вопрос является спорным и единый подход к его решению судебной практикой в настоящее время не выработан.
- Что же касается уплаты минимального налога, то следует отметить следующее.
- Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
- Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
- По дополнительно полученной информации, денежные средства, полученные от организаций, были перечислены ими за физических лиц - пайщиков кооператива, то есть это возврат займа, выданного члену кооператива. По нашему мнению, в данном случае в составе доходов более правильно отразить сумму процентов по договору займа с членом кооператива, хотя данные суммы и были перечислены не самим пайщиком, а организацией, в которой он работает.
- Для того чтобы ответить на вопрос о необходимости исчисления минимального налога, необходимо правильно и достоверно рассчитать сумму налога к уплате.
- Если сумма исчисленного в общем порядке налога ((доходы кооператива - расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ) x 15%) окажется меньше суммы исчисленного минимального налога (доходы кооператива x 1%), то в данном случае действительно придется заплатить минимальный налог.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ