О представлении уточненной налоговой декларации
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: следует ли представлять уточненную декларацию за 2006 год с учетом итогов переоценки? Правомерны ли в этом случае действия налоговой инспекции при вынесении решения о налоговом правонарушении?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 13 сентября 2007 г. N 130/2
- В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
- Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
- При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
- В Письмах Минфина России от 09.03.2006 N 03-06-01-04/63 и 22.03.2006 N 03-06-01-04/69 даны разъяснения по расчету среднегодовой стоимости имущества при проведении переоценки основных средств. Если результаты переоценки объектов основных средств отражены в бухгалтерском учете и отчетности по состоянию на 1 января 2007 года, то при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на первое число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом).
- При этом в Письме от 22.03.06 делается оговорка о том, что вопрос об уточнении порядка определения среднегодовой стоимости имущества заслуживает внимания и требует законодательного урегулирования. Специалистами Минфина в Письме от 16 февраля 2007 г. N 03-05-06-01/07 сообщается, о том что Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации (далее - Государственная Дума) принято Постановление от 14.06.2006 N 3230-IV "О проекте Федерального закона N 294450-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Проект Федерального закона N 294450-4, предусматривающий внесение изменений в отдельные главы части второй Кодекса, принят Государственной Думой в первом чтении.
- Данный законопроект предусматривает, в частности, внесение поправки в п. 4 ст. 376 гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса, которая изменяет порядок определения налоговой базы в части включения в расчет при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т.е. на 31 декабря). Вышеназванные изменения, внесенные в п. 4 ст. 376 Кодекса, позволят налогоплательщикам не учитывать результаты переоценки основных средств, проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе за истекший налоговый период.
- Однако до вступления в силу указанных поправок при исчислении налога на имущество основные средства, первоначальная стоимость которых была переоценена по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации по рыночным ценам по состоянию на 1 января 2007 года, включаются в налоговую базу за 2006 год с учетом результатов проведенной переоценки.
- Если организацией представлена в налоговые органы налоговая декларация за 2006 г. и остатки по состоянию на 1 января 2007 г. учтены без результатов переоценки, то ей следует уточнить данные налоговой декларации.
- Если уточненная декларация не подана, это приводит к искажению налоговой базы по налогу на имущество за 2006 г. и влечет за собой привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 122 НК РФ.
- Директор
- ООО "Средне-Волжское
- экспертное бюро"
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ