О налогообложении обучения работника в аспирантуре
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Директор (он же один из учредителей п/п) направляется за счет п/п на обучение в очную аспирантуру в Российскую академию государственной службы при Президенте РФ для получения экономического образования.
- Для подтверждения производственной необходимости расходов на обучение организацией оформлены следующие документы:
- 1. Программа по подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников организации;
- 2. Приказ руководителя о направлении работника на обучение;
- 3. Договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию;
- 4. Акт приема-передачи образовательных услуг.
- Можно ли обучение в аспирантуре назвать подготовкой, переподготовкой или повышением квалификации работника?
- Будут ли эти расходы включаться в налогооблагаемую базу по страховым взносам ПФР и НДФЛ, по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний (упрощ. система налогообложения, объект "доходы")?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 18 октября 2007 года
- В соответствии со ст. 25 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (с последующими изменениями) аспирантура входит в систему послевузовского профессионального образования и предоставляет гражданам возможность повышения уровня образования, научной, педагогической квалификации на базе высшего профессионального образования.
- В соответствии с абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц, полученные в виде компенсации расходов на повышение профессионального уровня работников.
- Согласно ст. 21 Закона РФ "Об образовании" профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, т.е. такое обучение не должно быть связано с получением нового высшего или среднего образования.
- Следовательно, направление предприятием работника в учебное заведение для получения новой специальности в связи с производственной необходимостью на условиях и в порядке, который определяется коллективным договором (ст. 196 Трудового кодекса РФ), может быть отнесено к компенсационным расходам в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, если такое обучение не связано с повышением образовательного уровня, а связано исключительно с производственной необходимостью организации.
- В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.
- В соответствии с абз. 7 п. 2 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению возмещение работнику в том числе расходов на повышение профессионального уровня работников.
- Как отмечается в п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106, выплаты, производимые работодателем на обучение работников, не подлежат обложению обязательными страховыми взносами на пенсионное страхование и др. платежами в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции.
- Исходя из изложенного, считаем, что обучение в аспирантуре относится к повышению образовательного уровня работника и не является его профессиональной подготовкой.
- Поэтому, если работодатель решит не включать в базу для начисления НДФЛ и обязательных страховых платежей произведенные расходы на обучение в аспирантуре, то это может быть расценено налоговым органом как занижение налоговой базы.
- Директор
- ООО "Средне-Волжское
- экспертное бюро"
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ