О налоге на доходы физических лиц
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2007 год, а также порядке возврата налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, и сообщает следующее.
- В соответствии с положениями пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) право дачи письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено Министерству финансов Российской Федерации.
- Руководствуясь положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса и с учетом разъяснений Минфина России от 09.01.2008 N 03-04-06-01/1 и 18.03.2008 N 03-04-06-01/61 ФНС России информирует о следующем.
- 1. В соответствии с Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (далее - Справка) в разделе 3 Справки "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%" отражаются доходы физического лица по их видам и месяцам налогового периода.
- Раздел 3 содержит показатели:
- - номер месяца, в котором был выплачен данный доход;
- - код дохода, который берется из Справочника "Виды доходов" Приложения 2 к форме 2-НДФЛ;
- - суммы дохода без учета налоговых вычетов;
- - код соответствующего вычета из Справочника "Вычеты" Приложения 2 к форме 2-НДФЛ;
- - суммы вычета.
- При этом код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода, а код вычета отражается при наличии положительной суммы вычета. Из этого следует, что при заполнении раздела 3 Справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ сумма вычета не должна превышать сумму дохода.
- В пункте 5.1 раздела 5 "Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода" указывается общая сумма дохода, выплаченная физическому лицу без учета налоговых вычетов. Показатель этой строки равен сумме всех доходов, приведенных в разделе 3 Справки.
- 2. В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
- Статьей 4 Закона N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года и распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
- Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.
- Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
- В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
- Таким образом, по мнению ФНС России, возврат налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, должен осуществляться в порядке, предусмотренном соответствующими положениями статьи 231 Кодекса.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН