О налогообложении доходов физических лиц
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения пенсии, выплачиваемой негосударственным пенсионным фондом, и сообщает следующее.
- Каждое лицо согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
- В соответствии со статьей 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
- Подпунктом 7 пункта 1 статьи 208 Кодекса пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации, отнесены для целей налогообложения к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
- Если негосударственный пенсионный фонд, находящийся в Российской Федерации, ежемесячно выплачивает физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, пенсию, то на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 208 Кодекса такие выплаты относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
- Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) глава 23 Кодекса дополнена статьей 213.1 "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами".
- В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
- Согласно пункту 1 статьи 3 Закона пункт 2 статьи 213.1 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
- Таким образом, с 1 января 2005 года суммы пенсий, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами по указанным выше договорам, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
- На основании статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную по соответствующей ставке налога, установленной в статье 224 Кодекса.
- В отношении всех доходов (за исключением дивидендов), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 30 процентов.
- Критерии отнесения физических лиц к налоговым резидентам установлены в статье 207 Кодекса.
- Согласно статье 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
- На основании статьи 18 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 пенсии и другие подобные вознаграждения любого вида, выплачиваемые лицу с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве в связи с прошлой работой по найму, подлежат налогообложению только в этом государстве.
- В этой связи суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам - резидентам Государства Израиль из источников в Российской Федерации, облагаются налогом в Государстве Израиль.
- Для освобождения от уплаты налога в Российской Федерации налогоплательщик должен представить налоговому агенту официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заверенное уполномоченным органом соответствующего иностранного государства.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН