Об определении налоговой базы по НДС и о налоговых вычетах по НДС при реализации инвестиционных проектов в строительстве
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Инвестор принимает участие в строительстве в части финансирования строительства всего объекта с последующим получением объекта в собственность.
- Застройщик осуществляет строительство объекта класса "люкс" на условиях "под ключ" и после завершения строительства и ввода в эксплуатацию объекта производит передачу его Инвестору. Срок начала строительства объекта - декабрь 2005. Срок окончания строительства объекта - август 2008.
- Вопросы:
- 1) Начисляется ли НДС при поступлении аванса застройщику от инвестора?
- 2) Возмещается ли НДС, когда субподрядчик предъявляет выполненные работы (форма КС-2 и КС-3) застройщику (генподрядчику)?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 17 сентября 2008 г. N 106/2
- 1. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
- Подпунктом 1 п. 2 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 настоящего Кодекса. В соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
- В силу ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестициями являются денежные средства, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
- Таким образом, суммы, полученные по указанным договорам и израсходованные налогоплательщиком впоследствии на капитальное строительство, обложению НДС в соответствии со ст. 146 Кодекса не подлежат.
- Доля средств инвесторов, направленная непосредственно на содержание службы заказчика-застройщика, облагается налогом на добавленную стоимость (Письмо МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751). Налогом на добавленную стоимость облагаются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования (ст. 146 НК РФ).
- Реализацией услуг признается оказание на возмездной основе услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ). Под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38 НК РФ).
- Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, контролю за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат, в том числе функций технического надзора (п. 1.4 Положения, утвержденного Письмом Минфина России N 160). В целях налогообложения деятельность застройщика по выполнению перечисленных выше функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как оказание услуг независимо от примененного налогоплательщиком порядка отражения в бухгалтерском учете и источника финансирования. Эти услуги и подлежат обложению НДС на общих основаниях. Таким образом, предварительную оплату на содержание заказчика-застройщика следует рассматривать как аванс в целях налогообложения НДС.
- Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 26.10.2004 N 07-05-14/283, N 03-04-10/02 от 16.02.2006.
- 2. Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении строительно-монтажных работ, подлежат налоговому вычету. Общество вправе осуществить вычет входного налога при выполнении следующих требований:
- 1) Наличие счета-фактуры, выставленного подрядной организацией (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК).
- 2) Работы, выполненные подрядчиком, приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК).
- 3) Построенные объекты предполагается использовать для деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК).
- Обращаем внимание на следующий момент. Заказчик-застройщик, как известно, по отношению к подрядным организациям выступает заказчиком проектировочных и строительных работ. Следовательно, счета-фактуры выписываются в его адрес (а не в адрес инвестора - фактического "приобретателя" работ).
- Вместе с тем действительным "приобретателем" проектировочных и строительных работ является инвестор, ведь на его средства приобретаются работы, необходимые для реализации инвестиционного проекта. Следовательно, право на вычет возникает не у заказчика-застройщика, а у инвестора. Чтобы у инвестора возникло право на вычет, необходим документ. Этим документом является сводный (т.е. на все затраты) счет-фактура, который составит для него заказчик-застройщик на основании счетов-фактур, полученных в свое время от подрядных организаций.
- Таким образом, инвестор имеет полное право требовать от заказчика-застройщика перевыставления затрат. То есть он может требовать не только счет-фактуру на услуги заказчика-застройщика, но и сводный счет-фактуру на стоимость затрат, произведенных в ходе реализации инвестиционного проекта. Данный вывод подтвержден и Минфином России в Письме от 24.05.2006 N 03-04-10/07.
- Зам. директора
- И.А.ПЕРОВ