Об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Нерезидент - юридическое лицо (кипрская организация) выдало валютный займ резиденту - физическому лицу Российской Федерации. Денежные средства по договору займа были перечислены на счет резидента - физического лица, открытый в кипрском банке (банке-нерезиденте). После этого денежные средства со счета резидента - физического лица в кипрском банке (банке-нерезиденте) были переведены на счет резидента - физического лица в российском банке (банке-резиденте) и конвертированы. Кто будет налоговым агентом в данном случае и какие налоговые потери несет резидент - физическое лицо?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 9 сентября 2008 г. N 102/2
- В описанной ситуации для резидента - физического лица могут возникнуть два вида доходов:
- 1. Курсовая разница при конвертации валюты;
- Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом Банка России (то есть что необходимо определять материальную выгоду в виде "курсовой разницы"), могло бы применяться только в случае закрепления его в Кодексе, как это сделано, например, в пункте 2 статьи 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
- Однако статья 212 главы 23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает "курсовые разницы".
- С учетом вышеизложенного курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
- Об этом говорится также в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/92.
- 2. Материальная выгода при начислении процентов.
- Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
- Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
- Если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, то доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации-нерезидента, подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии с положениями п. 2 ст. 212 НК РФ по ставке 35%. Определение налоговой базы осуществляется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в календарный год.
- По доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.
- Зам. директора ООО "СВЭБ"
- И.А.ПЕРОВ