О некоторых вопросах, связанных с уплатой налога на прибыль федеральными бюджетными учреждениями
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации от 29.03.2008 N КА-П13-1914 о порядке исчисления и уплаты федеральными бюджетными учреждениями налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) с доходов, получаемых ими от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности и переданного указанным бюджетным учреждениям в оперативное управление (далее - доходы от аренды), разъясняет.
- В соответствии с положениями статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от аренды подлежат зачислению на счета органов Федерального казначейства, открытые для учета и распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными бюджетным законодательством Российской Федерации, между соответствующими бюджетами (далее - счет N 40101).
- Поступления от указанных доходов подлежат перечислению контрагентами федеральных бюджетных учреждений на счет N 40101 для последующего распределения и перечисления в установленном порядке, в доход соответствующего бюджета.
- Согласно пункту 3 статьи 41 Кодекса доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся к неналоговым доходам бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
- В соответствии с абзацем первым статьи 52, абзацем первым пункта 1 статьи 45 и главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль, если иное не предусмотрено указанной главой.
- Согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах обязанность налогоплательщика - бюджетного учреждения по уплате налога на прибыль должна быть исполнена непосредственно бюджетным учреждением. Денежное обязательство этого бюджетного учреждения может быть исполнено только в порядке, установленном для исполнения бюджетного обязательства получателя средств федерального бюджета.
- Согласно положениям статей 219 и 161 Кодекса оплата денежных обязательств получателем бюджетных средств осуществляется в пределах доведенных до него по соответствующим кодам классификации расходов бюджетов лимитов бюджетных обязательств.
- Статьей 70 Кодекса определен перечень видов бюджетных ассигнований, предусматриваемых бюджетному учреждению для обеспечения выполнения функций, включающий бюджетные ассигнования для уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
- Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.08.2007 N 74н, расходы на уплату налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, включаемые в состав расходов, относятся на статью 290 "Прочие расходы" классификации операций сектора государственного управления.
- Таким образом, для уплаты налога на прибыль бюджетному учреждению должны быть доведены лимиты бюджетных обязательств по коду 290 "Прочие расходы" классификации операций сектора государственного управления.
- При этом лимиты бюджетных обязательств доводятся бюджетному учреждению в порядке, установленном Приказами Министерства финансов Российской Федерации:
- от 10.06.2003 N 50н "Об утверждении Порядка доведения через Федеральное казначейство и его территориальные органы объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета" - в 2008 году;
- от 30.09.2008 N 104н "О Порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня" (далее - Приказ N 104н) - с 1 января 2009 года.
- Указанное положение не распространяется на федеральные бюджетные учреждения, имеющие право на получение дополнительного источника бюджетного финансирования за счет арендных платежей (далее - федеральные бюджетные учреждения, имеющие право на допфинансирование), в соответствии с положениями части 11 статьи 5 Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации".
- На основании вышеуказанной нормы до дня вступления в силу отдельного федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, предусмотрена возможность федеральным бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительный источник бюджетного финансирования (далее - допфинансирование), в размере поступившей в установленном порядке на счет N 40101 суммы доходов от сдачи в аренду имущества, осуществлять расходы за счет допфинансирования.
- Федеральные бюджетные учреждения, имеющие право на допфинансирование, осуществляют операции за счет указанного источника:
- - в порядке, установленном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.06.2004 N 57н "Об утверждении Положения о порядке осуществления операций за счет средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование" (далее - Приказ N 57н) - в 2008 году;
- - в соответствии с Приказом N 104н - с 1 января 2009 года.
- Учитывая вышеизложенное, уплата налога на прибыль федеральными бюджетными учреждениями, имеющими право на допфинансирование, должна осуществляться в пределах доведенных им соответствующими главными распорядителями средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств по дополнительному источнику бюджетного финансирования по коду 290 "Прочие расходы" классификации операций сектора государственного управления.
- Доведение указанных лимитов бюджетных обязательств до федеральных бюджетных учреждений, имеющих право на допфинансирование, осуществляется главными распорядителями средств федерального бюджета на основании:
- - Уведомления о лимитах бюджетных обязательств по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей (приложение N 1 к Приказу N 57н) - в 2008 году;
- - Расходного расписания (приложение N 2 к Приказу N 104н) - с 1 января 2009 года.
- Разъяснения об особенностях определения федеральными бюджетными учреждениями налоговой базы по налогу на прибыль с доходов от аренды будут доведены Министерством финансов Российской Федерации дополнительно.
- Т.Г.НЕСТЕРЕНКО