Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности
- Принято
- Центральным банком Российской Федерации
- Вопрос 1. "На каких счетах бухгалтерского учета следует учитывать возвращенные заимствованные ценные бумаги, которые были переданы в займ другому контрагенту, учитывая, что согласно подпункту 8.2.2 пункта 8.2 Приложения 11 к Положению N 302-П, бумаги не возвращаются на счет N 91314?"
- Ответ. Пунктом 8.2.6 Приложения 11 к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) определено, что получение ценных бумаг, требования на возврат которых учитываются на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, отражается как приобретение ценных бумаг следующей бухгалтерской записью:
- Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории
- Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.
- В дальнейшем учет этих ценных бумаг и совершение операций с ними осуществляется на общих основаниях, определенных Приложением 11.
- Вопрос 2. "На каких счетах раздела "Г" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях следует учитывать (беспоставочные) срочные сделки по заключению фьючесного контракта, базисным активом которого является индекс "S&PUIX", рассчитываемый и публикуемый индексным агентством "РТС-Интерфакс"?"
- Ответ. Требования на получение денежных средств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам на индекс цен (кроме ценных бумаг) следует учитывать на внебалансовых счетах N 933 "Требования по поставке денежных средств" в корреспонденции со счетом N 97104 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг)" (положительные).
- Обязательства по поставке денежных средств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам на индекс цен (кроме ценных бумаг) следует учитывать на внебалансовых счетах N 963 "Обязательства по поставке денежных средств" в корреспонденции со счетом N 95004 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг)" (отрицательные).
- Вопрос 3. "В какой период времени подлежат списанию на счета по учету доходов суммы процентов, уплаченные заемщиком в счет доходов будущих периодов, в случае если кредитным договором предусмотрено, что проценты за предоставленный кредит начисляются за период с 21 числа предыдущего месяца до 20 числа текущего месяца и уплачиваются заемщиком в период с 21 числа до последнего рабочего дня текущего месяца.
- Варианты:
- а) Проценты списываются со счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - 21 числа текущего месяца в соответствии с договором в сумме процентов за период с 21 числа предыдущего месяца по 20 число текущего месяца;
- б) Проценты списываются со счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - ежедневно в сумме процентов за предыдущий день;
- в) Проценты списываются со счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - 1 числа текущего месяца за период с 21 числа предыдущего месяца по 31 число предыдущего месяца и 21 числа текущего месяца за период с 1 числа текущего месяца по 20 число текущего месяца."
- Ответ. В соответствии с п. 6.23 Части II Положения N 302-П не позднее последнего рабочего дня временного интервала (для процентов - месяц) суммы доходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц, относятся на счета по учету доходов.
- В связи с изложенным в последний рабочий день месяца на счета доходов в корреспонденции со счетом N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" следует отнести сумму процентов, относящуюся к данному месяцу.
- Вопрос 4. "Возможна ли уплата процентов клиентом, при полном погашении кредита, за период с даты последнего отражения процентов на счете N 47427 "Требования по получению процентов" по дату погашения кредита непосредственно на счет N 70601 "Доходы" (минуя счет N 47427)?"
- Ответ. Если дата фактической уплаты процентов совпадает с датой отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов, предусмотренной положением пункта 11.2.1 Приложения 3 к Положению N 302-П, то полученные проценты могут отражаться непосредственно по счету N 70601 "Доходы".
- Применение счета N 47427 "Требования по получению процентов" в этом случае необязательно. Данный порядок должен быть предусмотрен в учетной политике.
- Вопрос 5. "Относительно проблемы кредитования клиента при осуществлении "маржинальных сделок" по брокерскому счету.
- Банк осуществляет брокерское обслуживание клиентов на рынке ценных бумаг на основании договора комиссии (далее - Договор) на фондовой бирже РТС в секции срочных контрактов (далее - FORTS PTC). После заключения Договора с клиентом Банк открывает счет для учета денежных средств клиента на балансовом счете N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - Счет). В рамках данного Счета Банк открывает раздел для учета денежных средств по результатам операций на FORTS PTC (далее - раздел брокерского счета FORTS PTC). Клиент для совершения операций в секции срочных контрактов FORTS PTC перечисляет денежные средства на Счет с указанием зачислить данные денежные средства на раздел брокерского счета FORTS PTC.
- Очень важно решить вопрос о возможности отражения денежных средств, фактически предоставляемых Банком клиенту для урегулирования его задолженности перед Биржей без использования банковского счета клиента."
- Ответ. По своему экономическому и правовому содержанию так называемая "маржинальная сделка" является операцией кредитования брокером клиента либо денежными средствами, либо ценными бумагами.
- В соответствии с пунктом 3.44 части II "Характеристика счетов" Положения N 302-П операции кредитной организации-брокера в пользу и по поручению клиента осуществляются при наличии средств на балансовом счете N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Это означает, что брокерские операции кредитная организация-брокер совершает после перечисления клиентом соответствующих денежных средств на совершение сделки в пределах имеющихся средств на счете N 30601.
- Если кредитная организация-брокер совершает операции в пользу клиента при отсутствии (или недостаточности) средств на счете N 30601, то в этом случае имеет место операция по кредитованию клиента, которую следует отразить в соответствии с Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" в том же порядке, что и операции по предоставлению прочих займов: по дебету счета по учету прочих размещенных средств и кредиту банковского счета клиента либо корреспондентского счета кредитной организации.
- Вопрос о направлении денежных средств, выданных по кредитному договору без зачисления на банковский счет клиента, должен решаться в рамках действующего законодательства Российской Федерации.
- Вопрос 6. " Вопрос об открытии депозитных счетов нотариусов."
- Ответ. Проблема открытия счетов нотариусам связана с отсутствием специального правового регулирования порядка хранения и возврата внесенных в депозит нотариуса денежных средств, и ее решение возможно только путем внесения изменений в законодательные акты Российской Федерации.
- Нотариус, руководствуясь статьей 327 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 87 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, вправе открыть в кредитных организациях счета для принятия от должников в депозит денежных сумм. В указанных целях нотариусу в соответствии с Инструкцией Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция N 28-И) открывается депозитный счет нотариуса.
- В Инструкции N 28-И депозитный счет нотариуса выделен в один из видов банковских счетов (п. 2.1). Основанием для открытия данного счета является заключение соответствующего договора.
- Так как действующее законодательство Российской Федерации не содержит специального правового регулирования режима депозитного счета нотариуса, полагаем, что особенности обслуживания депозитного счета нотариуса должны быть отражены в заключаемом между кредитной организацией и нотариусом договоре. При этом установление иммунитета данных счетов, предусматривающего возможность обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на них по обязательствам нотариуса, в т.ч. в сфере налоговых правоотношений, также возможно только на уровне федерального закона, а не на уровне нормативных актов Банка России, ввиду отсутствия у последнего соответствующих полномочий.
- Соответственно действующими Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях специальный счет для учета депозитов нотариуса не предусмотрен. Для бухгалтерского учета денежных средств, получаемых нотариусами в депозит, рекомендуем использовать балансовый счет N 42309 "Прочие привлеченные средства до востребования", а для бухгалтерского учета движения денежных средств, связанных с финансовой деятельностью нотариуса, рекомендуем использовать балансовый счет N 40802 "Физические лица - индивидуальные предприниматели".
- Вопрос 7. "Вопрос об открытии отдельных лицевых счетов на внебалансовых счетах N 93801 и N 96801. Просим пояснить на конкретном примере. В день Д банк приобрел 1000 евро за 1400 долларов США со сроком Д+2. На дату заключения сделки (Д) курс доллара составлял 24 рубля, курс евро 36 рублей. На дату расчетов по сделке (Д+2) курс доллара составляет 25 рублей, курс евро 35 рублей."
- Ответ. В соответствии с пунктом 10 и подпунктами 10.6 и 10.13 главы Г. "Срочные сделки" Положения N 302-П для ведения бухгалтерского учета на счетах "Нереализованные курсовые разницы" открываются парные лицевые счета (активный и пассивный) для учета нереализованных доходов и расходов по заключенным сделкам. Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке, то есть по видам валют, по выпускам ценных бумаг, по видам драгоценных металлов.
- При этом кредитные организации обязаны выполнять требования пункта 1.12.6 части I Положения N 302-П, согласно которым счета активов и пассивов оцениваются отдельно и показываются в развернутом виде. Сальдирование результатов переоценки требований на получение финансовых активов и обязательств по поставке соответствующих финансовых активов неправомерно. Парные лицевые счета по учету переоценки должны открываться отдельно для переоценки требований и отдельно для обязательств.
- Порядок, изложенный в приведенных выше пунктах, установлен с целью исключения возможности сальдирования результатов разнонаправленного характера (уменьшения положительного результата за счет отрицательного и наоборот).
- Возможно ведение регистров аналитического учета по счетам главы Г. "Срочные сделки" в виде электронной базы данных, содержащей информацию по каждой сделке, с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами. Наличие такой базы данных позволит составлять любую требуемую отчетность. При этом принципиально важным является раздельное формирование итоговых сумм для отрицательных и положительных переоценок, а не количество открываемых лицевых счетов.
- Общеметодологическим принципом отражения курсовой разницы при совершении конверсионных операций (операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту) является отражение ее по счету учета доходов или расходов в корреспонденции со счетом в иностранной валюте, кросс-курс к которой установлен. Исходя из условий примера, изложенного в запросе, рублевый эквивалент продаваемой валюты меньше, чем рублевый эквивалент покупаемой валюты, т.е. требования (Валюта 1) больше, чем обязательства (Валюта 2) и курсовая разница определяется по евро.
- С учетом этого данная сделка будет отражена в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями.
- При заключении сделки на счете требования и обязательства отражается сумма сделки следующей бухгалтерской записью:
- Д-т 93001978 К-т 96001840 на сумму = 33600
- Д-т 93001 л/сч по евро К-т 96801978 на сумму разницы (36000 - 33600) = 2400
- В начале следующего операционного дня производится переоценка требований и обязательств по сделке по официальному курсу, при этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
- Д-т 93801 л/сч. по долларам К-т 96001840 на сумму = 1400 (33600 - 35000)
- Д-т 96801978 К-т 93001978 л/сч по евро на сумму = 1000(36000 - 35000)
- Поскольку по условиям примера дата исполнения сделки наступила, то в соответствии с пунктом 10 главы Г. "Срочные сделки" в эту дату учет сделки на внебалансовых счетах главы Г. "Срочные сделки" прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах.
- При прекращении внебалансового учета сделки совершаются обратные бухгалтерские записи по тем внебалансовым счетам, по которым сделка отражалась в бухгалтерском учете:
- Д-т 96001840 К-т 93801 л/сч. по долларам на сумму = 1 400
- Д-т 96801 л/сч. по евро К-т 93001978 на сумму = 1 400 (2400 - 1000)
- Д-т 96001840 К-т 93001978 на сумму = 33600
- В результате осуществления указанных записей остатки по внебалансовым счетам равны нулю и сделка закрыта.
- По балансовым счетам осуществляются следующие бухгалтерские записи:
- Д-т 47408978 К-т 47407840 на сумму = 35000
- Вопрос 8. "Об использовании балансового счета N 10801 "Нераспределенная прибыль".
- В настоящее время на балансовом счете N 10801 "Нераспределенная прибыль" Банком открыт лицевой счет по учету средств Фонда потребления. Расходование средств данного фонда осуществляется на основании решения Общего собрания акционеров Банка в корреспонденции со счетом N 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда". Просим пояснить, под какие операции была предусмотрена корреспонденция счетов:
- Д-т N 10801 К-т N 60305?"
- Ответ. В соответствии с разъяснениями Банка России, размещенными на сайте Банка России от 14 августа 2008 года, дебетование счета по учету нераспределенной прибыли при направлении ее "на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации" (п. 1.5 части II Положения N 302-П) возможно только при направлении собственных средств (капитала) на выплату дивидендов, а для кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ, - также и при использовании средств специального фонда акционирования работников.
- В связи с этим кредитным организациям необходимо сделать исправительные записи по восстановлению уже произведенных в течение 2008 года расходов непосредственно со счета N 10801 "Нераспределенная прибыль", за исключением произведенных выплат из фондов потребления сотрудникам кредитной организации.
- Вступающее в силу с 1 января 2009 года Указание Банка России от 8 октября 2008 года N 2090-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" изменяет характеристику балансового счета N 60305 и исключает корреспонденцию со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль". В связи с этим кредитным организациям следует внести с 1 января 2009 года соответствующие изменения в учетную политику.
- Вопрос 9. "Об учете средств клиентов, размещенных в Фонде поддержания ликвидности."
- Ответ. В настоящее время порядок формирования и использования средств объединенного фонда поддержания ликвидности, создаваемого в расчетной НКО, нормативными актами Банка России не урегулирован. В Инструкции Банка России от 26.04.2006 N 129-И "О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением" (п. 3.1) отмечается лишь факт возможности создания объединенного фонда поддержания ликвидности в расчетной НКО, но не приведен порядок его формирования и использования.
- В связи с этим, по нашему мнению, порядок формирования фонда поддержания ликвидности может быть определен на основе договорных отношений между соответствующими организациями (РНКО, организатор торговли, биржа, платежная система) и участниками расчетов. Соответственно и порядок бухгалтерского учета определяется исходя из условий договора, в т.ч., например, на пассивных счетах баланса по учету прочих привлеченных средств.
- В соответствии с п. 1.3 части 1 Положения N 302-П указанный порядок учета кредитные организации вправе установить в учетной политике, руководствуясь общеметодологическими принципами, нормами и требованиями Положения N 302-П.
- Вопрос 10. "Обсуждается ли в Банке России вопрос ведения электронного архива в кредитных организациях?"
- Ответ. В пределах предоставленных законодательством полномочий Банк России проводит работу по разработке нормативных актов и требований к ведению текущих архивов электронных документов, разработке условий единых требований к программно-техническим средствам, используемым для организации архивов электронных документов, отмене обязательной распечатки на бумажных носителях лицевых счетов и выписок из них. В рамках этой работы подготовлен проект нормативного акта по внесению соответствующих изменений в Положение N 302-П, который планируется согласовать и ввести в действие в ближайшее время.
- Проектом предусматривается, что лицевые счета распечатываются на бумажном носителе или формируются в виде электронных документов. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных документов, распечатываются для выдачи выписки из лицевого счета, если иное не предусмотрено договором с клиентом. В соответствии с условиями договора банковского счета выдача клиентам выписок и приложений к ним может осуществляться по каналам связи или с применением различных носителей информации (кроме бумажных). В случае если выписки и прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, передаются клиенту по каналам связи или с применением различных носителей информации, то указанные документы подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица и должны содержать дату провода документа по лицевому счету. При этом в обязательном порядке выписки из лицевых счетов по банковским счетам клиентов за последний рабочий день каждого года (по состоянию на 1 января нового года) подлежат выдаче клиентам на бумажных носителях.
- Предусмотрена возможность хранения лицевых счетов (в том числе по банковскому счету, вкладу, депозиту) в электронном виде без их распечатки на бумажных носителях. Лицевые счета, распечатанные на бумажном носителе, брошюруются в пачки за отчетный месяц в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. Лицевые счета, передаваемые на хранение в виде электронных документов, передаются в архив электронных документов ежедневно.
- Проект устанавливает хранение регистров бухгалтерского учета, в том числе в виде электронных документов, в течение нормативно установленных сроков. По операциям, документы по которым имеют постоянный или длительный срок хранения (свыше 5 - 10 лет), лицевые счета подлежат распечатке на бумажных носителях.
- Проблема ведения электронного документооборота включает необходимость решения юридических, технических и организационных вопросов.
- Вопросы хранения документов в электронном виде относятся к сфере правового регулирования, их решение требует, в первую очередь, внесения изменений в законодательство Российской Федерации, в котором в настоящее время отсутствуют нормы, регламентирующие создание, ведение архивов электронных документов, его хранение и обеспечение защиты от несанкционированного доступа и использования.
- В настоящее время кредитные организации вправе внедрять электронный документооборот (в т.ч. хранение документов в электронном виде), но с обязательным хранением документов (их копий) на бумажных носителях в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
- Банк России не усматривает каких-либо препятствий в хранении документов текущего архива в электронной форме, если будет в полной мере обеспечена сохранность данных. При этом необходимо установить требования к хранению информации в электронном виде, технические параметры сохранности сведений и защиты их от изменений, по организации работы с электронным архивом, а также порядок распечатки, заверки и выдачи бумажных копий с электронных документов.
- Вопрос 11. "Как отражается в учете переоценка требований и обязательств, содержащих НВПИ, по хозяйственным операциям?"
- Ответ. Стоимость товаров, работ, услуг (в том числе с применением НВПИ), равно как и порядок расчетов, определяется сторонами при заключении договора.
- Поскольку при применении НВПИ этот показатель установлен договором не в абсолютной величине (конкретной сумме), а определяется расчетным путем, нормы п. 1.4 Приложения 3 к Положению N 302-П (далее - Приложение 3) введены с целью единообразного отражения в бухгалтерском учете стоимости товаров (работ, услуг), а также выручки от реализации, доходов и расходов на дату перехода прав на товар (дату выполнения работ, оказания услуг).
- Если договором предусмотрена частичная оплата (аванс, задаток) до поставки товара (выполнения работ, оказания услуги), то такие промежуточные выплаты на отражаемую в бухгалтерском учете стоимость товара (работ, услуг) не влияют. Соответственно, переоценка дебиторской или кредиторской задолженности, связанная с такими промежуточными расчетами, нормами главы 7 Приложения 3 не предусмотрена, поскольку лишена экономического смысла.
- В связи с этим норма п. 1.4.3 Приложения 3 и устанавливает отражение доходов и расходов, связанных с применением НВПИ, только при осуществлении расчетов после указанной выше даты (в том числе с учетом ранее произведенных авансов).
- Если стоимость товара (работ, услуг) определена в размере 100% предоплаты, осуществленной по условиям договора до поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), то никаких разниц, связанных с применением НВПИ, не возникает.
- Ответы и разъяснения в части вопросов, связанных с МСФО
- Вопрос 12. "Учитывая многогранность и сложность составления финансовой отчетности по МСФО, считаем необходимым разработку Банком России детальных методических рекомендаций по практическому применению Международных стандартов и составлению отчетности".
- Ответ. В соответствии с Планом перехода банковского сектора Российской Федерации на МСФО Банком России проведены необходимые методологические мероприятия по подготовке к переходу банковского сектора на МСФО, в том числе: подготовлены Указания Банка России от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" и разработаны Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25.12.2003 N 181-Т (для составления финансовой отчетности за 2004 и 2005 годы), которые в связи с изменениями, внесенными в действующие стандарты и введением новых стандартов, заменены Методическими рекомендациями от 10.02.2006 N 19-Т (для составления финансовой отчетности за 2006 год), а затем от 30.04.2008 N 51-Т (для составления финансовой отчетности за 2007 год). В указанных документах даны рекомендации по практическому применению Международных стандартов и представлены примеры отчетных форм, порядок их заполнения и подходы к раскрытию информации, содержащейся в финансовой отчетности.
- В настоящее время Банк России готовит новую редакцию Методических рекомендаций "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" за 2008 год, в которой будет изложен порядок составления финансовой отчетности, учитывающий требования действующих международных стандартов финансовой отчетности и их интерпретаций, обязательных к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2008 года, а также изменения, произошедшие в связи с введением с 1 января 2008 года в Российских правилах бухгалтерского учета (Положение N 302-П) метода начисления, классификации ценных бумаг в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка", отражения доходов и расходов по ценным бумагам в зависимости от их классификации по оценочным категориям на счетах доходов или расходов и капитала.
- В целях оказания методологической помощи в сети Интернет на сайте Банка России открыт раздел "Информационно-аналитические материалы/Бухгалтерский учет и отчетность/Переход на МСФО", в котором в том числе размещаются проекты Методических рекомендаций и другие материалы по практическому применению МСФО при составлении финансовой отчетности.
- Банк России в рамках своей компетенции рассматривает и отвечает на поступающую от кредитных организаций корреспонденцию по вопросам составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
- Вопрос 13. "Региональным банкам трудно обеспечить качественное обучение специалистов теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения, т.к. это связано с дорогостоящими командировками и не снимает проблемы получения своевременной консультационно-методической помощи. В связи с этим считаем целесообразным создание учебно-методических отделов при территориальных управлениях ЦБ РФ, отдельные специалисты которых регулярно проходят обучение по МСФО при ЦБ РФ. Такой отдел мог бы проводить обучающе-методическую работу и по иным сложным вопросам банковской деятельности, что повысит общий профессиональный уровень банковских специалистов и создаст благоприятные предпосылки для перехода на ведение бухгалтерского учета по МСФО."
- Ответ. В целях обеспечения перехода банковского сектора на международные стандарты финансовой отчетности Банком России проделана большая работа по обучению специалистов кредитных организаций.
- Во втором полугодии 2003 года и в 2004 году Банк России совместно с ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс" провел 128 учебных мероприятий со специалистами кредитных организаций, на которых рассмотрены общие понятия сущности МСФО, их отличие от российских стандартов по принципам и практике применения, осуществлено обучение теоретическим основам и практическим навыкам по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В указанных мероприятиях приняли участие около четырех с половиной тысяч представителей кредитных организаций.
- В 2007 - 2008 годах обучение специалистов кредитных организаций проводится по двум программам, по которым предусмотрено обучить 2300 человек:
- Программа "Основы МСФО" рассчитана на специалистов в области бухгалтерского учета и внутреннего аудита, обладающих базовыми знаниями в области финансов, банковской деятельности и бухгалтерского учета и не имеющих опыта или имеющих ограниченный опыт применения МСФО на практике. Программа предусматривает рассмотрение теоретических основ и иллюстративных примеров применения МСФО кредитными организациями.
- Программа "Практика применения МСФО" рассчитана на специалистов в области бухгалтерского учета и внутреннего аудита, обладающих базовыми знаниями в области МСФО и имеющих опыт применения МСФО на практике. Программа ориентирована на рассмотрение и анализ большого количества практических аспектов применения МСФО кредитными организациями и на анализ финансовой отчетности кредитных организаций, составленной в соответствии с МСФО.
- При этом кредитным организациям предоставлено право самостоятельного выбора программы обучения на основе уровня теоретических знаний и практических навыков применения МСФО направляемых на обучение специалистов.
- По состоянию на 1 октября 2008 года по двум программам обучено около 1800 специалистов кредитных организаций.
- В 2008 году по специализированной программе "Международные стандарты финансовой отчетности" прошли обучение 64 аудитора, имеющих квалификационные аттестаты в области банковского аудита.
- На веб-сайте (www.banks2ifrs.ru) размещены материалы, содержащие учебные пособия по отдельным МСФО, методические бюллетени, посвященные МСФО, иллюстративные примеры финансовой отчетности по МСФО и другая информация по вопросам МСФО. Продолжение работы веб-сайта предусматривается до 31 марта 2011 года.
- Кроме того, сообщаем, что в функции Банка России не входит обучение специалистов кредитных организаций.
- Вопрос 14. "Проблема совмещения термина "справедливая стоимость", используемого в документах Банка России, и термина "рыночная стоимость", используемого в документах ФСФР.
- В Положении N 302-П введено понятие оценки ценных бумаг по "текущей (справедливой) стоимости". Методы оценки ценных бумаг определяются в учетной политике кредитной организации. При этом методы оценки ценных бумаг, находящихся в портфеле кредитной организации и в доверительном управлении, должны быть одинаковыми.
- При этом ФСФР в Порядке осуществления деятельности по управлению ценными бумагами (Приказ от 03.04.2007 N 07-37/пз-н) определяет оценочную стоимость ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, как равную их рыночным ценам, сложившимся на торгах организаторов торговли на момент такой оценки.
- Таким образом, встает вопрос о том, как совместить эти понятия."
- Ответ. Учет ценных бумаг, полученных в доверительное управление и приобретенных в его процессе, осуществляется по текущей (справедливой) стоимости, в соответствии с Положением N 302-П.
- В случае невозможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценные бумаги, полученные в доверительное управление, учитываются по определенной в договоре цене, а приобретенные в процессе доверительного управления - по цене приобретения.
- В соответствии с требованиями к деятельности по управлению ценными бумагами помимо условий, требуемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, управляющий и учредитель управления должны письменно согласовать методику оценки стоимости объектов доверительного управления при приеме их от учредителя управления, а также при указании их оценочной стоимости в отчете о деятельности управляющего по управлению ценными бумагами (пункт 2.15.8 Приказа ФСФР РФ от 03.04.2007 N 07-37/пз-н "Об утверждении порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами").
- Кроме этого управляющий обязан использовать единую для всех учредителей управления методику оценки стоимости объектов доверительного управления при указании их оценочной стоимости в отчете о деятельности управляющего по управлению ценными бумагами.
- При этом оценочная стоимость ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, должна признаваться равной их рыночным ценам, сложившимся на торгах организаторов торговли на момент такой оценки, а в случае отсутствия информации об их рыночных ценах - в соответствии с методикой, согласованной учредителем управления и управляющим.
- Если на момент осуществления оценки ценной бумаги, находящейся в доверительном управлении, информация о ее рыночных ценах раскрывается несколькими организаторами торговли, управляющий должен производить денежную оценку такой ценной бумаги по наименьшей из раскрываемых рыночных цен, в случае если иное не предусмотрено договором доверительного управления.
- Департамент бухгалтерского учета и отчетности в ответах и разъяснениях по некоторым вопросам, связанным с изменением порядка бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами в связи с переходом кредитных организаций на учет доходов и расходов по методу "начислений", размещенных на сайте Банка России 29 декабря 2006 года, отвечал на вопрос об определении текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг.
- Ценная бумага считается котируемой на активном рынке, если информацию о ценовых котировках можно оперативно и регулярно получать от биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, ценовой службы или регулирующего органа, и эти цены отражают фактические и регулярные рыночные сделки, совершаемые независимыми участниками рынка. Наличие опубликованных ценовых котировок активного рынка является наилучшим показателем для определения справедливой стоимости ценной бумаги, и когда такие котировки имеются в наличии, именно они используются для оценки.
- Соответствующей рыночной котировкой для имеющейся ценной бумаги обычно считается текущая цена спроса, а для приобретаемой ценной бумаги - текущая цена предложения. В случае отсутствия информации о цене спроса и предложения основой для определения текущей (справедливой) стоимости может служить цена самой последней сделки, при условии, что с момента ее проведения и до отчетной даты не произошло существенных изменений экономических условий.
- Вопрос 15. "За последние 10 лет стандарты бухгалтерского учета серьезным, если не сказать кардинальным, образом менялись дважды (205-П, 302-П). Данные изменения потребовали значительных инвестиций в разработку ПО банков, ее отладку, переучку операционного персонала. Все это не могло не сказаться на изменении стоимости услуг для клиентов коммерческих банков. Предполагалось, что изменения приведут к внедрению МСФО в банках. Тем не менее, настоящие банковские правила учета все еще далеки от МСФО - можно не упоминать в свете текущих событий.
- Существует ли программа развития бухучета в банках с тем, чтобы банки могли знать о новых редакциях бухгалтерских правил и могли планировать свои издержки соответственно?
- Какое количество изменений в бухгалтерских правилах ожидается?
- Существуют ли планы гармонизации банковского учета со стандартами Минфина России?"
- Ответ. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина Российской Федерации от 1 июля 2004 года N 180, предусматривает, что изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно, с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.
- В рамках реализации вышеуказанной Концепции Банком России проведен анализ принципов международных стандартов, полноты их применения в принципах бухгалтерского учета, заложенных в положениях Банка России по ведению бухгалтерского учета в банковской системе.
- Результаты анализа, проведенного Банком России, положены в основу изменений ранее действующих норм по бухгалтерскому учету, нашедших свое отражение в Положении N 302-П. Указанным нормативным актом введен принцип учета доходов и расходов по методу начисления, классификация ценных бумаг в кредитных организациях приведена в соответствие с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка", установлен порядок оценки и отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери и отражения доходов и расходов в зависимости от классификации ценных бумаг на счетах доходов или расходов и капитала.
- Дальнейшее сближение российских правил бухгалтерского учета в банковской системе с международными принципами ведения бухгалтерского учета предусматривает рассмотрение вопросов учета амортизированной стоимости финансовых активов и обязательств с использованием метода эффективной ставки процента, производных финансовых инструментов, векселей, ссуд и дебиторской задолженности, резервов, обесценения активов, операций с нематериальными активами, инвестиционной недвижимостью и ряда других.
- Департаментом бухгалтерского учета и отчетности разработан план мероприятий по дальнейшему сближению российских правил бухгалтерского учета в банковской системе с Международными стандартами финансовой отчетности на 2008 и последующие годы. В указанном плане мероприятий в качестве очередных задач предусмотрено:
- - рассмотрение целесообразности и необходимости внесения, с учетом законодательства Российской Федерации, изменений в нормативные акты Банка России о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях по отражению нематериальных активов, производных инструментов, убытков от обесценения активов;
- - анализ возможности применения международных стандартов в банковской системе Российской Федерации по отражению в бухгалтерском учете финансовых инструментов по амортизированной стоимости с учетом эффективной ставки процента, операций по отложенному налогообложению на базе МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", операций с инвестиционной недвижимостью.
- Внедрение принципов МСФО при ведении бухгалтерского учета по операциям, не являющимися банковскими, должно быть регламентировано нормативными актами и методическими рекомендациями Минфина России.
- Вопрос 16. "Ведется ли разработка программы Банка России для приема отчетности по МСФО в электронном виде?"
- Ответ. Разработка универсальной программы для приема и обработки отчетности по МСФО в электронном виде в настоящее время не представляется возможной.
- Совет по МСФО периодически выпускает новые стандарты финансовой отчетности и их интерпретации и вносит изменения в действующие. В связи с этим Банк России разрабатывает Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", которые содержат примерные формы раскрытия информации. Они носят рекомендательный характер и выпускаются для оказания помощи кредитным организациям в подготовке финансовой отчетности по МСФО.
- Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО, например, путем:
- - введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;
- - исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями.
- Вопрос 17. "Планируется ли разработка Указания Банка России "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (а не методических рекомендаций), которое будет носить обязательный характер?"
- Ответ. Работа по составлению финансовой отчетности проводится в увязке с подготовкой нового Федерального закона "О бухгалтерском учете", в котором должны быть определены стандарты, используемые для ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.