Об имущественном налоговом вычете при покупке жилья » Адвокат Бакин А.В. (г. Кострома)

Обновлено: 1 января 2016 года

Российская Федерация

Письмо ФНС от 26 декабря 2008 года

Об имущественном налоговом вычете при покупке жилья

Принято: Федеральной налоговой службой России

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилья предоставляется налогоплательщикам (то есть гражданам, получающим доход, облагаемый по 13-процентной ставке) на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Право на данный вычет возникает у физического лица в случае нового строительства или приобретения жилого дома (доли или долей в жилом доме), квартиры (доли или долей в квартире), а также комнаты.
Имущественный вычет при покупке комнат начали предоставлять с 2007 года, когда вступили в силу соответствующие поправки в ст. 220 НК РФ. Таким образом, имущественный вычет на покупку комнаты можно получить, только если приобретена или построена она после 2007 года.
Для применения имущественного налогового вычета установлены некоторые ограничения:
1. Вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ).
2. Право на вычет имеют налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 224 НК РФ).
3. Вычет можно получить по жилым объектам, которые находятся на территории Российской Федерации . Если налогоплательщик построил жилой дом или купил квартиру за пределами России, имущественный налоговый вычет в части расходов на строительство или приобретение такого объекта за границей ему не полагается.
4. Вычет можно получить только в отношении расходов, произведенных за счет собственных средств налогоплательщика . Вычет не применяется, если указанные расходы оплачены за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, выплат, предоставленных из федерального бюджета (в том числе на средства по государственному жилищному сертификату), бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
5. Вычет не полагается, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми . В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми, в частности, являются супруги, родственники, усыновитель и усыновленный, попечитель и опекаемый. Кроме того, два физических лица, одно из которых по должностному положению подчиняется другому, тоже признаются взаимозависимыми.
6. Вычет предоставляется только по одному объекту .
Повторное предоставление данного налогового вычета не допускается.
Расходы, включаемые в состав имущественного налогового вычета, подразделяются на две части.
Одна из них складывается непосредственно из затрат на строительство или приобретение объекта. Общая сумма таких расходов, принимаемых к вычету, не может превышать 2 миллионов рублей . Отметим, что предельный размер имущественного налогового вычета по новому строительству или приобретению жилья в сумме 2 миллиона рублей распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. До этой даты общий размер имущественного вычета не превышает 1 миллиона рублей.
Другая часть представляет собой расходы на уплату процентов за пользование целевыми заемными или кредитными средствами, полученными налогоплательщиком от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство или приобретение жилого объекта. Эта часть расходов не ограничена каким-либо пределом. Величина процентов, уплаченных по договору займа или кредита, полностью включается в сумму имущественного налогового вычета. Главное условие - чтобы заемные или кредитные средства были израсходованы именно на приобретение жилой недвижимости.
Чтобы подтвердить право на имущественный налоговый вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства необходимо представить определенный пакет документов . Он различается в зависимости от того, какой объект недвижимости приобретен: жилой дом или квартира (комната).
В любом случае налогоплательщик оформляет письменное заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета и прикладывает к нему документы о праве собственности на купленное жилье и об оплате произведенных расходов .
К документам, предоставляемым для получения налогового имущественного вычета при строительстве или приобретении жилого дома, относятся:
- документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- договоры, заключенные с подрядчиками на строительство жилого дома;
- договоры на разработку проектно-сметной документации и акты выполненных работ к ним;
- договоры на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации либо создание таких автономных источников и акты выполненных работ по ним;
- договор на приобретение жилого дома (договор купли-продажи);
- акт приемки-передачи приобретенного дома;
- договоры на достройку и отделку жилого дома, не оконченного строительством (если в договоре о его приобретении указано, что строительство продаваемого дома не завершено и дом передается покупателю без отделки), и акты выполненных работ к ним;
- платежные документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на указанные цели (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, расписки продавцов - физических лиц о получении денежных средств и др.).
При покупке квартиры, комнаты, доли (долей) в них в качестве документов, подтверждающих произведенные расходы, принимаются:
- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них;
- договор о приобретении прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику;
- документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- платежные документы о фактической оплате расходов (выписки банков, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, расписки физических лиц о получении денежных средств и др.).
В случае строительства или покупки жилых объектов на целевые кредитные (заемные) средства, полученные налогоплательщиками от кредитных и иных российских организаций, дополнительно предоставляются:
- кредитные договоры или договоры займа;
- платежные документы, подтверждающие уплату процентов за пользование привлеченными средствами (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т.п.).
Сумма самого целевого кредита или займа в состав имущественного вычета не включается. Налогоплательщик может получить имущественный вычет при приобретении жилья в течение календарного года (налогового периода) по месту работы или по окончании календарного года - в налоговой инспекции по месту жительства.
1. В налоговой инспекции имущественный налоговый вычет предоставляется по окончании налогового периода (календарного года). Это установлено п. 2 ст. 220 НК РФ. Чтобы получить вычет, гражданин подает налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за истекший год, соответствующее заявление и прикладывает документы, подтверждающие право на вычет, и паспорт гражданина РФ.
Обратиться в налоговую инспекцию о получении имущественного вычета при покупке жилья можно и через несколько лет.
2. Чтобы получить имущественный вычет по месту работы, гражданин пишет заявление на имя руководителя организации. К заявлению надо приложить уведомление, выданное налоговой инспекцией, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Форма уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
За получением уведомления гражданин самостоятельно обращается в налоговую инспекцию по месту жительства в России. Для этого он подает в налоговую инспекцию письменное заявление о выдаче уведомления и документы, свидетельствующие о праве на имущественный вычет. Налоговая инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения указанных документов подтверждает право налогоплательщика на имущественный вычет и выдает ему уведомление либо извещает об отсутствии права на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ).
В уведомлении, в частности, указывается сумма вычета, а также наименование и реквизиты работодателя (налогового агента), у которого работник будет получать вычет. Другими словами, уведомление предназначается для конкретного работодателя и не может использоваться для получения вычета сразу по нескольким местам работы.
После того, как работник представит в бухгалтерию работодателя все необходимые документы (заявление и уведомление), заработную плату ему будут выдавать, не удерживая из нее налог на доходы по ставке 13 %. С того момента, когда доход работника с начала предоставления ему вычета превысит величину имущественного налогового вычета, работодатель возобновит удержание налога из зарплаты работника. Налог на доходы за месяцы, предшествующие приобретению жилья, работодатель не пересчитывает и не возвращает. Это вправе сделать только налоговая инспекция после подачи гражданином налоговой декларации, причем только по окончании календарного года.
Если по окончании календарного года сумма дохода налогоплательщика, выплаченного работодателем, оказалась меньше суммы положенного ему имущественного вычета, значит, налоговый вычет не был использован полностью. По общему правилу, установленному в абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, остаток вычета, не использованного в налоговом периоде, может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
По выбору гражданина остаток имущественного вычета предоставляется ему в течение следующего календарного года по месту работы либо по окончании следующего года в налоговой инспекции. В первом случае работник составляет на имя работодателя новое письменное заявление и прилагает вновь выданное налоговой инспекцией уведомление, подтверждающее право на получение имущественного налогового вычета в следующем году. Во втором случае налогоплательщик обращается в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением об использовании остатка имущественного вычета и подает декларацию по форме 3-НДФЛ за истекший год (абз. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ).
При покупке жилья в общую долевую собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности. Это установлено в абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом общая сумма имущественного налогового вычета на приобретение жилья не может превышать 2 миллионов рублей (по приобретенному в 2008 году) и 1 миллиона рублей (по приобретенному до 2008 года) в целом на объект (жилой дом, квартиру или комнату).
Если же несколько граждан приобретают жилую недвижимость в общую совместную собственность, они также имеют право на имущественный вычет при покупке. Но в этом случае размер вычета, предоставляемого каждому совладельцу, определяется по соглашению, заключенному между ними. Если такого соглашения нет, порядок распределения вычета может быть предусмотрен в письменном заявлении совладельцев, которое они представляют в налоговую инспекцию вместе с другими документами, подтверждающими право на получение вычета . Распределение между супругами допустимо и в соотношении 100 и 0 процентов (письмо Минфина РФ от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337). Однако общая сумма вычета также не должна превышать 2 миллионов рублей по жилью, приобретенному в 2008 году, и 1 миллиона рублей по жилью, приобретенному до 2008 года.
Если налогоплательщик находится в декретном отпуске, воспользоваться имущественным вычетом он не вправе, так как возврату подлежит фактически удержанный и перечисленный в бюджет налог на доходы физических лиц. По выходу из декретного отпуска работник может продолжить использование имущественного вычета до полного его погашения.
Если жилая недвижимость построена или приобретена в общую долевую собственность совместно с несовершеннолетними детьми, то в подобной ситуации необходимо учитывать позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в постановлении от 13.03.2008 N 5-П. В нем говорится, что положения абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предполагают право родителя, который приобрел за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более предельной величины данного вычета, установленной в Налоговом кодексе. Иначе говоря, при строительстве или приобретении жилого объекта родителями совместно с несовершеннолетними детьми право на получение имущественного налогового вычета имеет этот родитель. Причем вычет предоставляется как в части доли самого родителя, так и в части долей, приходящихся на детей. Напомним, что правоспособность гражданина возникает в момент его рождения. С этого момента ребенок может владеть имуществом на праве собственности. За несовершеннолетних детей, не достигших 14 лет, сделки от их имени совершают только их законные представители - родители, усыновители или попечители.
Межрайонная ИФНС России N 2
по Мурманской области