Письмо Минфина РФ и ФНС от 09 ноября 2009 года № 3-6-02/443
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: О порядке налогообложения ЕСН денежной компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск в части, превышающей 28 календарных дней.
- Ответ:
- ФНС России в связи с поступающими вопросами по применению разъяснений Минфина России сообщает следующее.
- Согласно позиции Минфина России (Письма от 11.10.2007 N 03-03-06/2/189, от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10, от 08.02.2006 N 03-05-02-04/13) не подлежит налогообложению единым социальным налогом денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, только при увольнении работника.
- При этом в обоснование необложения вышеназванной компенсации приводится ссылка на норму абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающую освобождение от налогообложения единым социальным налогом компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
- Кроме того, в Письмах Минфина России указывается, что приведенный в пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса перечень компенсационных выплат, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом, является исчерпывающим.
- Вышеизложенная позиция Минфина России реализуется налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.
- Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 14.07.2009 N 2590/09 (далее - Постановление ВАС РФ) пришел к противоположному выводу. Суд считает, что в самой ст. 238 Кодекса не содержится исчерпывающий перечень компенсационных выплат, которые не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу.
- Также Президиум ВАС РФ признал, что указание в пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса на необложение единым социальным налогом всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не означает, что не подлежат налогообложению компенсации за неиспользованный отпуск только в связи с увольнением работника.
- Как отмечено в Постановлении ВАС РФ, компенсационная природа таких выплат не зависит от того, кому они выплачиваются: уволенному работнику или работнику, сохраняющему трудовые отношения с организацией.
- Таким образом, суд исходил из того, что компенсация за неиспользованные дни отпуска свыше 28 календарных дней предусмотрена ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации, т.е. установлена законодательно, и на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не облагается единым социальным налогом как компенсационная выплата, связанная с выполнением работником своих трудовых обязанностей.
- Учитывая изложенное, ФНС России просит сообщить мнение Минфина России о применении налоговыми органами вышеназванного Постановления ВАС РФ.
- Действительный
- государственный советник РФ
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН
- 09.11.2009