Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2010 года № 03-04-05/7-242
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Налогоплательщик (физическое лицо) в 2008 г. приступил к строительству индивидуального жилого дома в деревне (право собственности на земельный участок зарегистрировано в установленном законом порядке). Проектом строительства дома изначально предусмотрено строительство дома с верандой. Фундамент под строительство веранды был заложен одновременно с фундаментом дома. По технологии строительство каркасно-щитовой веранды не могло осуществляться до истечения достаточного времени на усадку основной постройки из бруса. Строительство дома без веранды было завершено осенью 2008 г.
- В связи с мировым финансовым кризисом в конце 2008 г. резко возросли ставки по банковским кредитам. Поэтому застройщик (налогоплательщик) не имел возможности реалистично оценить перспективы дальнейшей достройки веранды и сразу приступил к государственной регистрации прав на жилой дом (без веранды). В 2009 г. получено Свидетельство о государственной регистрации права.
- По завершении достройки веранды в конце 2009 г. произведена государственная регистрация изменения сведений об объекте недвижимого имущества в подразделе I Единого государственного реестра прав без повторной регистрации на основании заявления правообладателя (налогоплательщика) и кадастрового паспорта объекта недвижимого имущества в соответствии с положениями Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
- Документально подтвержденные расходы на строительство дома составили:
- - в 2008 г. (без достройки веранды) 1,6 млн руб.;
- - в 2009 г. (достройка веранды) 0,4 млн руб.
- Всего расходы на строительство дома с верандой составили 2,0 млн руб.
- Свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом получено во II квартале 2009 г.; внесены изменения в IV квартале 2009 г.
- В каком размере налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет по НДФЛ: 1,6 млн руб. (в размере расходов, понесенных налогоплательщиком до даты получения Свидетельства о государственной регистрации права на жилой дом) или 2,0 млн руб. (1,6 + 0,4, т.е. с учетом расходов на достройку, совершенных налогоплательщиком после первичной регистрации права, поскольку такие расходы связаны с технологией строительства, а изменения в ЕГРП зарегистрированы в течение одного налогового периода)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
- Из письма следует, что проектом строительства жилого дома предусмотрено строительство дома с верандой, в связи с чем фундаменты под строительство дома и веранды были заложены одновременно.
- В соответствии с абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса правоустанавливающим документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве жилого дома, является документ, подтверждающий право собственности на жилой дом.
- Свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом без веранды было получено во втором квартале 2009 г., а в четвертом квартале 2009 г. была произведена государственная регистрация изменения сведений об объекте недвижимого имущества без повторной его регистрации, то есть внесены изменения в первоначально полученное свидетельство. При этом налогоплательщик после первичной регистрации права собственности не обращался за получением имущественного налогового вычета.
- Таким образом, поскольку жилой дом и веранда зарегистрированы как единый объект, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в 2010 г. по доходам за 2009 г. в размере фактически произведенных расходов на строительство жилого дома вместе с верандой, но не более 2 000 000 руб.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 29.04.2010