Письмо Минфина РФ от 02 апреля 2010 года № 03-03-06/2/65
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В соответствии с положениями п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2010, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникшей от переоценки авансов выданных (полученных), не включаются в состав внереализационных доходов (расходов).
- В соответствии с нормами п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода).
- Статья 316 НК РФ также предусматривает, что, в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.
- С 01.01.2010 отражаемая в налоговом учете выручка от реализации или стоимость приобретаемого за иностранную валюту товара (работы, услуги) не соответствует фактическим поступлениям от реализации или цене приобретения актива.
- Например, в январе 2010 г. организация перечислила аванс в размере 100 000 долл.в США на оплату услуг иностранной юридической компании. Курс доллара США на дату перечисления аванса - 30,1510 руб. за 1 долл. США. Фактически услуги оказаны 5 апреля 2010 г., о чем сторонами подписан соответствующий акт. Условный курс доллара США на 5 апреля - 30,2010 руб. за 1 долл. США.
- В соответствии с нормами п. 10 ст. 272 НК РФ организация должна признать в налоговом учете расходы на оплату юридических услуг по курсу Банка России на дату подписания акта, т.е. в размере 3 020 100 руб. Сумма рублевого эквивалента аванса на дату его перечисления составила 3 015 100 руб.
- В каком порядке организация должна учитывать в налоговом учете для целей налога на прибыль курсовые разницы в виде рублевого эквивалента суммы перечисленного (полученного) аванса по курсу на дату его перечисления (получения) и рублевого эквивалента суммы расходов (доходов), подлежащих учету по курсу Банка России на дату их признания?
- Должна ли организация учитывать такие курсовые разницы при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Если должна, то в каком порядке и какая дата будет являться датой признания таких доходов (расходов)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной и последующей оплаты, и сообщает следующее.
- Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
- Так, на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
- Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).
- Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.
- Учитывая изложенное, считаем, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 02.04.2010