Письмо Минфина РФ от 08 апреля 2010 года № 03-04-05/2-173
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В 2009 г. физлицом осуществлялась биржевая торговля акциями в качестве биржевого трейдера. Торговля происходила в данный налоговый период посредством двух брокеров (налоговых агентов) - сначала (в начале 2009 г.) акции находились у одного брокера, а затем переводились к другому. Оба налоговых агента в целях исчисления НДФЛ учитывали расходы по приобретенным акциям физлица за 2009 г. по методу ФИФО.
- По итогам налогового периода физлицо пришло к выводу, что ему выгодно, чтобы один из двух налоговых агентов при расчете НДФЛ использовал метод ЛИФО, а другой сохранил предыдущую систему ФИФО.
- Возможен ли указанный перерасчет НДФЛ, если учесть, что налоговые агенты уже подали сведения в налоговые органы за налоговый период (2009 г.)? Если да, то в каком порядке?
- Вправе ли физлицо подать в налоговые органы собственную декларацию по НДФЛ, в которой расходы будут учитываться по методу ЛИФО? Если да, то в каком порядке?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
- Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
- В соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.
- В случае если организация относится к одному из вышеуказанных лиц, она признается в соответствии с Кодексом налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщиков и перечислить в бюджет суммы налога.
- Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
- Специальных положений, устанавливающих порядок учета расходов налогоплательщика при реализации ценных бумаг в редакции Кодекса, действовавшей до 1 января 2010 г., не содержалось.
- Таким образом, у налогоплательщика до 1 января 2010 г. была возможность при заключении договора с брокером согласовывать метод, который будет использован для учета расходов по приобретению налогоплательщиком ценных бумаг.
- С 1 января 2010 г. в соответствии с абз. 3 п. 13 ст. 214.1 Кодекса при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
- При этом возможность изменения метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг Кодексом не предусмотрена.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 08.04.2010