Обновлено: 1 января 2016 года
-
Вопрос:
О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов на разработку национальных стандартов, а также международных и региональных стандартов, утвержденных в качестве национальных стандартов национальным органом по стандартизации.
-
Ответ:
-
Минфин России в дополнение к Письму Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-05/14 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на разработку стандартов сообщает следующее.
-
В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (ст. ст. 2, 15 и 16) национальный стандарт является элементом национальной системы стандартизации и представляет собой утвержденный национальным органом Российской Федерации по стандартизации документ, в котором в целях добровольного многократного использования устанавливаются характеристики продукции, правила осуществления и характеристики процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг. Стандарт также может содержать правила и методы исследований (испытаний) и измерений, правила отбора образцов, требования к терминологии, символике, упаковке, маркировке или этикеткам и правилам их нанесения.
-
Национальные стандарты могут разрабатываться любым лицом в порядке, установленном Федеральным законом "О техническом регулировании", и утверждаются (регистрируются) национальным органом по стандартизации.
-
В этой связи разработку национального стандарта следует рассматривать не как производство предназначенного для реализации (либо безвозмездной передачи) продукта, а в аспекте экономической целесообразности такой разработки при использовании результата в экономической деятельности налогоплательщика, учитывая следующие обстоятельства.
-
Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
-
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
-
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
-
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
-
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
-
Таким образом, любые расходы вне зависимости от того, поименованы они или нет в соответствующих статьях Кодекса, при условии соответствия указанным в ст. 252 Кодекса критериям могут учитываться в целях налогообложения прибыли (за исключением прямых изъятий, предусмотренных ст. 270 Кодекса).
-
В целях определения обоснованности расходов полагаем необходимым использовать решения Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П) и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановление от 12.10.2006 N 53), которые указали, в частности, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
-
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, в силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8, ч. 10 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
-
Основываясь на вышеизложенном, если расходы на разработку национального стандарта документально подтверждены, разработанный налогоплательщиком стандарт утвержден национальным органом по стандартизации и налогоплательщик намерен получить экономический эффект в результате применения разработанного им стандарта, указанные расходы могут быть единовременно учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
-
В аналогичном порядке учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на разработку международных и региональных стандартов, утвержденных в качестве национальных стандартов национальным органом по стандартизации.
-
Заместитель Министра финансов
-
Российской Федерации
-
С.Д.ШАТАЛОВ
-
28.04.2010