Письмо Минфина РФ от 22 апреля 2010 года № 03-04-06/10-81
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Организация при выполнении работ по договору абонентского сервисного обслуживания системы отопления в загородном доме физлица (заказчика) причинила ущерб его личному имуществу. Заказчик представил организации акт осмотра испорченного имущества и претензию с требованием выплатить компенсацию за материальный и моральный вред.
- По достигнутой договоренности между организацией и заказчиком последнему была выплачена только сумма причиненного материального вреда личному имуществу в размере, необходимом для устранения причиненного вреда (сумма, которую предъявила к оплате заказчику сторонняя организация).
- Организация с выплаченной заказчику компенсационной выплаты не удержала НДФЛ и перечислила на банковский счет заказчика сумму в возмещение вреда, причиненного его личному имуществу, которую заказчик в свою очередь должен был оплатить другой организации для устранения причиненного вреда.
- Правомерно ли организация не удержала НДФЛ с суммы компенсации заказчику материального вреда?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения материального вреда, причиненного имуществу физического лица, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
- Доходом физических лиц согласно ст. 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Согласно п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
- При этом на основании ст. 1082 Гражданского кодекса способами возмещения вреда являются возмещение вреда в натуре (предоставление вещи того же рода и качества, исправление поврежденной вещи и т.п.) или возмещение причиненных убытков (п. 2 ст. 15).
- В соответствии с п. 2 ст. 15 Гражданского под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
- Как следует из письма, организация возместила физическому лицу материальный вред, причиненный имуществу данного лица, в размере, необходимом для его устранения, то есть возместила указанному физическому лицу его убытки.
- Таким образом, если физическому лицу были возмещены суммы реального ущерба, причиненного его имуществу, данные суммы не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Для обоснованности расчета сумм причиненного имуществу физического лица реального ущерба, предъявленных данных лицом к возмещению, возможно проведение независимой экспертизы.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 22.04.2010