Письмо Минфина РФ от 05 апреля 2010 года № 03-03-06/2/69
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В соответствии с изменениями в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2010 г., налогоплательщики не вправе учитывать доходы и расходы в виде положительной и отрицательной курсовых разниц, возникающих от авансов в иностранной валюте.
- Согласно п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода и расхода.
- Например, организация получила аванс в размере 100 у. е., при этом курс на дату получения аванса составил 29 руб., а курс на дату признания дохода - 28 руб.
- Исходя из изложенного в каком порядке для целей налога на прибыль организация должна определять доход: по курсу на дату признания в размере 2800 руб. или по курсу на дату получения аванса в размере 2900 руб.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли авансов, полученных в иностранной валюте, и сообщает следующее.
- Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
- Так, на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
- Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).
- Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.
- Учитывая изложенное, сумма полученного аванса, выраженного в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности на предмет договора в части последующей оплаты.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 05.04.2010