Письмо Минфина РФ от 26 апреля 2010 года № 03-07-11/145
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Условиями договоров поставки предусмотрена выплата поставщиком покупателям денежных премий при выполнении последними определенных условий договора поставки (достижение определенных объемов закупок, поставка товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т.д.). При этом премии не изменяют цену единицы товара.
- В какой момент у поставщика, применяющего метод начисления, должны учитываться в расходах в целях исчисления налога на прибыль указанные премии - в момент составления счета-извещения поставщиком на предоставление премии и предъявления его покупателю либо в момент фактической выплаты премии?
- Являются ли объектом налогообложения по НДС у покупателей товаров операции по получению ими указанных премий?
- Если подобные операции являются объектом налогообложения по НДС у покупателей, то имеет ли право поставщик товаров принять к вычету НДС, начисленный покупателями на сумму премий, и на основании каких документов?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и при решении вопроса применения налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров, рекомендует руководствоваться Письмом Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112.
- Что касается даты признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде премии, выплаченной покупателю, то в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
- Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом, как следует из пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса, при применении метода начисления датой осуществления внереализационных расходов может являться как дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, так и дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
- В случае если договором купли-продажи (поставки) не установлена дата выплаты (предоставления) премии (скидки), указанные расходы налогоплательщика не могут быть учтены на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров. В связи с этим расходы продавца (поставщика) по выплате (предоставлению) премии (скидки) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора признаются на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
- Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- Н.А.КОМОВА
- 26.04.2010