Письмо Минфина РФ от 23 апреля 2010 года № 03-11-11/115
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Индивидуальные предприниматели и организации (исполнители), являющиеся плательщиками ЕСХН, выполняют работы по уборке урожая сельскохозяйственных культур. В связи с сезонным характером производства заказчики (предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции) не всегда способны своевременно оплатить исполнителю выполненные работы. Для страхования своих рисков исполнитель получает в качестве оплаты часть убранного урожая и впоследствии сам его реализует.
- Например, в сентябре исполнитель убрал рис с площади 100 гектаров, стоимость работ - 14% от объема убранного урожая. 30 сентября заказчик передал исполнителю 560 кг риса ((40 x 100) x 14%) по себестоимости - 11 руб. за килограмм. В соответствии с действующим законодательством исполнитель должен отразить в своих доходах 6160 руб. и уплатить ЕСХН. Реализация полученного в оплату риса происходит в феврале-марте следующего года, когда на рис складывается приемлемая цена. До этого рис хранится на элеваторе и исполнитель несет расходы по его хранению. 30 марта исполнитель реализует 560 кг риса по цене 12 руб. за килограмм и отразит в своих доходах 6720 руб. и также с указанной суммы он обязан уплатить ЕСХН.
- Исполнитель считает, что получение части урожая (продукции) в качестве оплаты выполненных им работ нельзя рассматривать как получение дохода для целей исчисления ЕСХН. В этой ситуации происходит взаимозачет, а не оплата денежными средствами. Правомерна ли указанная позиция?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение индивидуальных предпринимателей и организаций по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, в том числе и путем зачета встречного требования (кассовый метод).
- В связи с этим доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, от оказания услуг по уборке сельскохозяйственных культур, оплата за которые осуществляется заказчиками услуг сельскохозяйственной продукцией, должны учитываться на дату получения сельскохозяйственной продукции.
- При реализации полученной сельскохозяйственной продукции вышеуказанные организации и индивидуальные предприниматели обязаны учесть доходы от ее реализации в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 346.5 и п. 1 ст. 249 Кодекса.
- Таким образом, следует иметь в виду, что в состав налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в вышеуказанных случаях включаются разные виды доходов - доходы от оказания услуг по уборке сельскохозяйственной продукции и доходы от реализации сельскохозяйственной продукции.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 23.04.2010