Письмо Минфина РФ от 15 ноября 2010 года № 03-03-06/1/721
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: ЗАО, являясь лизингодателем, осуществляет деятельность по предоставлению в финансовую аренду (лизинг) имущества лизингополучателям.
- Имущество передается в лизинг на основании договора лизинга по акту приема-передачи имущества в лизинг. Графиком лизинговых платежей, который является неотъемлемой частью договора лизинга, предусмотрены размер лизинговых платежей за определенный период времени и сроки их уплаты.
- Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
- В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
- Таким образом, лизингодатель может начислять амортизацию по имуществу, в случае если такое имущество введено лизингодателем в эксплуатацию и используется для извлечения дохода.
- В соответствии со ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
- С 01.01.2009 на основании изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, специальный коэффициент 3 не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
- Правомерно ли ЗАО для целей исчисления налога на прибыль до 01.01.2009 применяло специальный коэффициент, но не выше 3, к основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), включенным в первую - третью амортизационные группы, а начиная с 01.01.2009 к указанным основным средствам применяет коэффициент 1?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении специального коэффициента к основной норме амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) и Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ), касающиеся порядка начисления амортизации.
- Пунктом 2 ст. 259.3 НК РФ установлено право налогоплательщика применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства, в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), должны учитываться у такого налогоплательщика.
- При этом указанный специальный коэффициент, согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
- Законы N 158-ФЗ и N 224-ФЗ не предусматривают каких-либо особых положений, касающихся порядка применения коэффициента, равного 3, в отношении основных средств, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г. с применением данного коэффициента. Таким образом, новый порядок начисления амортизации относится ко всем объектам амортизируемого имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г.
- С учетом изложенного с 2009 г. при начислении амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой - третьей амортизационным группам, специальный коэффициент, равный 3 (трем), не применяется независимо от метода начисления амортизации, даже если до 2009 г. налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом специального коэффициента, равного 3 (трем).
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 15.11.2010