Ответы на вопросы по применению упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства / Костромская область » Адвокат Бакин А.В. (г. Кострома)

Обновлено: 1 января 2016 года

Костромская область

Письмо УМНС РФ по Свердловской обл. от 08 сентября 1999 года № 02-14/390

Ответы на вопросы по применению упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства

Принято: Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Свердловской обл.

Всем налоговым инспекциям
Свердловской области
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Свердловской области направляет для руководства ответы на вопросы по применению упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Настоящие Разъяснения не являются нормативным актом и предназначены для использования в практической работе.
В данных Разъяснениях использованы нормативные акты по состоянию на 01.08.99.
Приложение: на 14 листах.
Заместитель Управления
Советник налоговой службы I ранга
М.Б.ПАРХОМЕНКО
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1. Какие доходы помимо выручки от реализации продукции включаются в состав валовой выручки?
В состав валовой выручки помимо выручки от реализации продукции (работ, услуг) включаются:
- выручка от реализации основных средств;
- выручка от реализации прочего имущества (сырье, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги, валюта и т.п.);
- внереализационные доходы, полученные как в виде денежных средств, так и в виде иного имущества;
- денежные средства и иное имущество, полученные безвозмездно и в виде финансовой помощи.
Все вышеперечисленные доходы включаются в валовую выручку по получению сумм дохода (денежные средства поступили на счет или в кассу, имущество получено в собственность), при условии, что произведена отгрузка (передача) основных средств, прочего имущества.
2. Учитывается ли полученная предоплата за продукцию без факта отгрузки в отчетном периоде в сумме валовой выручки?
Под выручкой следует понимать сумму оплаты, в счет которой отгружены товары, выполнены работы, оказаны услуги и т.п. Общепринятое понятие выручки закреплено в "Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)..." от 05.08.92 N 552. Согласно этому Положению, авансовые платежи и частичная оплата, произведенные покупателем (заказчиком), должны включаться в состав выручки только в случае, если в счет их произведена отгрузка продукции (выполнены работы, оказаны услуги).
3. Следует ли производить перерасчет выручки для целей налогообложения случае реализации продукции ниже фактической себестоимости? Применяется ли индекс дефлятор при реализации имущества?
Корректировка выручки для целей налогообложения статьей 3 Закона N 222-ФЗ не предусмотрена, т.е. при реализации продукции ниже себестоимости до 01.01.99 следует применять фактическую цену реализации. При реализации продукции ниже себестоимости после 01.01.99 следует руководствоваться ст. 40 Налогового кодекса РФ.
Законодательством не предусмотрено также применение индекса дефлятора при реализации основных средств и прочего имущества.
4. Как отражать в Книге учета доходов и расходов операции по реализации товаров на предприятиях розничной торговли?
Для отражения операций в торговле необходим учет затрат по каждой единице товара. Это значительно осложнено на предприятиях розничной торговли, так как помимо чека кассовой машины необходимо при каждом отпуске товара покупателю делать запись о конкретном виде проданного товара и его продажной и покупной стоимости, либо проводить ежедневную инвентаризацию всего находящегося в торговом помещении товара, и на основании данных инвентаризации определять номенклатуру проданного товара, его отпускную стоимость и цену приобретения. При большом объеме товарооборота мелкого товара это практически невозможно.
В связи с этим допускается принимать общепринятый порядок учета товаров в розничной торговле, однако в качестве дохода следует отражать в Книге не сумму реализованного наложения, а товарооборот.
Основанием для записи валовой выручки (доходов, учитываемых при расчете налога) при розничной торговле будут ежедневные кассовые отчеты. Что касается расходов, которые должны быть учтены при определении совокупного дохода, то они должны будут определяться расчетным путем - из суммы выручки должна вычитаться наценка, приходящаяся на проданный товар. То есть, в Книгу должна записываться стоимость проданного товара по покупной цене, определенная расчетным путем.
Размер торговой наценки, приходящейся на проданный товар, должен определяться в общем порядке, предусмотренном для предприятий розничной торговли.

        остаток торговой наценки    наценка на поступивший
        на начало месяца            товар
        (наценка, приходящаяся   +
        на непроданный товар)
    % = -------------------------------------------------- x 100%
              выручка от продажи товаров за месяц +
        остаток товаров по продажным ценам на конец месяца

Умножив % наценки на выручку и разделив на 100%, получим наценку, приходящуюся на проданный товар.
5. Что следует понимать под выручкой от реализации товаров, работ и услуг для предприятий, работающих по договорам комиссии?
Федеральным законом N 222-ФЗ от 29.12.95 установлено, что валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
При отражении комиссионером выручки от реализации товаров в Книге учета доходов и расходов следует иметь в виду, что полученная от покупателя сумма не является выручкой комиссионера для целей налогообложения, поэтому ее следует отражать как в графе 4 "Доходы - всего", так и в графе 5 "Доходы, не принимаемые для расчета налога".
Сумма комиссионного вознаграждения, определенная расчетным путем как процент от продажной цены товара либо как разница между суммой полученной от покупателя и суммой, выплаченной комитенту, подлежит включению в состав валовой выручки для целей налогообложения. Поскольку данная сумма уже была включена в состав доходов по графе 4, ее не следует записывать вторично. Для того, чтобы она вошла в состав валовой выручки достаточно ее исключить из графы 5 "Доходы, не принимаемые для расчета налога" путем записи со знаком "минус", т.е. сторнировать.
Оплату комитенту за товар не следует рассматривать как факт осуществления расходов, которые должны учитываться при расчете совокупного дохода. Уплаченную комитенту сумму следует отражать как в графе 6 "Расходы - всего", так и в графе 7 "Расходы, не принимаемые для расчета налога".
6. В какой момент должна списываться покупная стоимость товаров на затраты?
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 222-ФЗ, для исчисления совокупного дохода из валовой выручки вычитается стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг). При расчете единого налога в состав расходов стоимость товаров включается в момент их отпуска покупателю, вне зависимости от того, оплачена поставщику их покупная стоимость или нет.
7. Следует ли исключать из валовой выручки всю стоимость приобретенных материалов или только стоимость материалов, входящих в оплаченную покупателем продукцию?
Из валовой выручки исключается стоимость материалов, использованных в процессе производства, при этом перерасчет затрат на реализованную продукцию не производится.
8. Какая сумма отражается по строке 6 расчета единого налога: уплаченная или начисленная сумма авансовых взносов за патент?
При заполнении расчета единого налога с совокупного дохода (формы N 7, утвержденной приказом ГНС РФ N ВГ-3-02/5 от 24.01.96) по строке 6 "сумма платы за патент, поступившая за отчетный период, засчитываемая в счет обязательств по уплате единого налога" указывается сумма, не перечисленная, плательщиком, а начисленная к уплате за патент.
9. Возможно ли ведение книги учета доходов и расходов на компьютере?
Образец "Книги учета доходов и расходов", для организаций, применяющих упрощенную систему, утвержден приказом Минфина РФ N 18 от 22.02.96. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и заверена печатью налогового органа и подписью руководителя организации. Согласно п. 6 ст. 5 Закона N 222-ФЗ налоговый орган при выдаче патента на первой странице книги фиксирует номер патента и дату его выдачи. Исходя из изложенного, ведение "Книги учета доходов и расходов" в специальной книге является обязательным.
10. Используют ли малые предприятия, применяющие упрощенную систему, формы первичных учетных документов, предусмотренные для организаций, работающих по общему Плану счетов?
Законом от 29.12.95 N 222-ФЗ организациям, применяющим упрощенную систему, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.02.96 N 18. Что касается форм первичных документов, то специально для предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, такие формы не утверждались. Поэтому им следует применять формы первичных учетных документов, используемые предприятиями, применяющими общий План счетов. Такой вывод подтверждается Постановлениями Госкомстата России от 25.12.98 N 132, от 18.08.98 N 88, от 30.10.97 N 71а и совместными Постановлениями Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29.05.98 N 57а, от 18.06.98 N 27н. Согласно указанным постановлениям, унифицированные формы первичной учетной документации используются юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики. Каких-либо исключений для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не предусмотрено. Следует отметить, что формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, должны удовлетворять требованиям ст. 9 закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Причем п. 7 названной статьи допускает составление первичных документов на машинных носителях информации. В этом случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях по требованию налоговых органов.
11. Предприятие по окончании календарного года не подает заявление на выдачу очередного патента и не предоставляет заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения. Действия налогового органа?
Новый патент на очередной (годичный) срок действия по истечении срока действия прежнего патента налоговый орган выдает только по заявлению организации.
Исходя из вышеизложенного, организация по окончании календарного года обязана подать заявление либо об отказе от упрощенной системы, либо о выдаче патента на очередной срок. В случае неподачи организацией такого заявления, налоговый орган должен направить налогоплательщику уведомление с соответствующим требованием. В случае, если организация не исполнила это требование, к ней должны быть применены меры ответственности до 18.08.99, предусмотренные ст. 127 Налогового кодекса РФ. Также необходимо привлекать должностных лиц к административной ответственности.
12. Что является выручкой при реализации принадлежащих предприятию на праве собственности объектов основных средств? Предприятие рассчиталось в феврале с поставщиком основных средств товаром? Акт взаимозачета получен по почте в мае. Как правильно отразить взаимозачет в Книге учета доходов и расходов?
При реализации объектов основных средств и прочего имущества в валовую выручку включается их продажная цена. При расчете совокупного дохода выручку, полученную от указанной операции, следует уменьшить на покупную стоимость основного средства (иного имущества).
В данном случае произведена товарообменная операция. При осуществлении организациями, работающими по упрощенной системе, товарообменных (бартерных) сделок, суммы сделок должны включаться в валовую выручку. Датой возникновения дохода следует считать дату получения товаров (работ, услуг). В графу 4 "Доходы" записывается стоимость полученных товаров, включая НДС, в графу 6 "Расходы" - остаточная стоимость основного средства.
13. Предприятие приобрело при приватизации основные средства. Выкупная стоимость была ниже оценочной. Разница в цене была отнесена на сч. 83. По согласованию с продающей стороной, списание сумм превышения определено в срок 10 лет равными долями. В результате этого помесячно с Д-та сч. 83 "Доходы будущих периодов" в К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" списывалась сумма разницы в цене. Включается ли данный доход в валовую выручку при расчете единого налога?
При переходе предприятий на упрощенную систему прибыль, ранее отраженная на счете 83, должна быть включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по состоянию на дату перехода на упрощенную систему. В противном случае в бюджет недопоступит налог с оставшейся суммы прибыли. Это будет означать фактическое предоставление льготы, что не предусмотрено Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
14. Включаются ли остатки по счетам 31 (расходы будущих периодов), 20 (незавершенное производство) в расходы предприятия при расчете совокупного дохода при переходе предприятия с общеустановленной системы на упрощенную систему?
В случае, если до перехода на упрощенную систему часть расходов предприятия была отражена в балансе как незавершенное производство, либо как расходы будущих периодов, то отнесение затрат на уменьшение валовой выручки производится (или не производится) исходя из характера затрат.
К примеру, предприятие торговли до перехода на упрощенную систему имело остатки по счету 44 "Издержки обращения" (транспортные расходы и проценты по кредитам банка), а также сальдо по счету 31 "Расходы будущих периодов" (расходы на подписку). Исходя из перечня затрат, установленного Законом N 222-ФЗ, предприятие вправе отнести на уменьшение валовой выручки транспортные расходы и проценты по кредитам банка, списание же расходов на подписку производится за счет собственных источников.
В случае, если в сумме остатков незавершенного производства невозможно выделить величину затрат, принимаемых для исчисления единого налога, распределение таких остатков может производиться пропорционально удельному весу затрат, принимаемых для исчисления единого налога к общей сумме затрат, произведенных в отчетном периоде.
К примеру, общая сумма остатков незавершенного производства предприятия в момент перехода на упрощенную систему составила условную величину 120 единиц. При этом, в сумме затрат, произведенных предприятием в отчетный период (после перехода на упрощенную систему), доля расходов, принимаемых для исчисления единого налога составила 70%, т.о. из общего остатка незавершенного производства следует отнести на уменьшение валовой выручки 84 ед. (120 x 70%), остальные 36 ед. списать за счет собственных источников.
В случае отказа от упрощенной системы налогообложения, и возврата на предприятия на прежний режим учета и отчетности, остатки незавершенного производства (расходы будущих периодов), списанные в период применения упрощенной системы за счет собственных источников, на счетах учета незавершенного производства (расходов будущих периодов) не восстанавливаются.
15. Предприятие для расчетов с поставщиками использует векселя банков. Вексель приобретается исключительно с целью использования его как платежного средства, а не финансового вложения. Следует ли при передаче векселя поставщику сумму векселя включать в валовую выручку?
Передача приобретенного векселя банка, который является имуществом организации, в счет оплаты полученного от поставщика товара должна рассматриваться как операция по имуществу, реализованному за отчетный период, доход по которой подлежит включению в валовую выручку, подлежащую обложению единым налогом.
16. Предприятие реализует ранее приобретенные ценные бумаги. Будет ли покупная стоимость ценных бумаг учитываться в составе расходов, уменьшающих валовую выручку?
Для исчисления совокупного дохода от продажи ценных бумаг следует выручку, полученную от указанной операции, уменьшить на покупную стоимость ценных бумаг.
17. Как отражаются в облагаемом доходе суммы курсовых разниц по счетам в иностранной валюте?
Положения Федерального закона N 45-ФЗ от 03.03.99, который внес изменения в Закон "О налоге на прибыль" в части определения налогооблагаемой базы при отнесении курсовых разниц, не распространяются на субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему. Для указанных предприятий учет доходов и расходов для исчисления совокупного дохода основан на кассовом методе, т.е. учитывается реальное поступление денежных средств и их расход. Поэтому корректировка совокупного дохода на возникшие курсовые разницы не производится. Полученные доходы (произведенные расходы) в иностранной валюте должны быть приняты к учету в рублях по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, на дату зачисления валюты на счет (осуществления платежа).
18. Как учитываются суммы дебиторской задолженности, возникшей до перехода на упрощенную систему?
Суммы дебиторской задолженности, возникшей до перехода на упрощенную систему должны учитываться предприятиями, перешедшими на упрощенную систему, в составе выручки по мере оплаты. Суммы, полученные за ранее отгруженную продукцию, учитываются при налогообложении в том отчетном периоде, когда произведена оплата.
При этом, если предприятие до перехода на упрощенную систему налогообложения учитывало при налогообложении выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, то при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (в целях устранения двойного налогообложения) указанные суммы не включаются в налогооблагаемую базу.
19. Как следует учитывать не полученную в срок (депонированную) заработную плату?
Депонированная заработная плата включается в совокупный доход организации по истечении трех лет с момента ее образования.
20. Каков порядок возмещения НДС, уплаченного на таможне при импорте товара предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения?
Суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе товаров на территорию России, из бюджета не возмещаются, а включаются в цену товаров.
21. Могут ли предприятия, перешедшие на упрощенную систему, выделять НДС в счетах-фактурах?
Предприятия перешедшие на упрощенную систему не являются плательщиками НДС. Суммы налога, уплаченные поставщикам, включаются в состав затрат, учитываемых при определении совокупного дохода. Следовательно, заполнять счет-фактуру указанные предприятия не должны.
22. Каков порядок учета НДС при переходе на упрощенную систему и обратно?
В случае, если предприятие отгрузило продукцию с НДС до перехода на упрощенную систему, а окончательный расчет был произведен когда упрощенная система уже применялась, то полученная от покупателей сумма НДС вносится в бюджет в общеустановленном порядке. В случае, когда продукция, отгруженная без предъявления НДС (в период применения упрощенной системы), оплачена покупателем после отказа предприятия от упрощенной системы, исчисление и уплата НДС в бюджет не производится. По продукции, отгруженной покупателю с предъявлением в расчетных документах НДС (до перехода на упрощенную систему), но оплаченной покупателем после возврата на прежний режим учета и отчетности, уплата НДС в бюджет производится в общеустановленном порядке, предусмотренном Законом РФ N 1992-1 от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость".
23. Предприятие заключило договор о совместной деятельности, при этом ему поручено ведение общих дел и бухгалтерского учета. Каков порядок предоставления отчетности в налоговую инспекцию в рамках совместной деятельности и как исчислить налоги по результатам совместной деятельности?
Если предприятие является балансодержателем по договору о совместной деятельности, то в этом случае, бухгалтерский учет в рамках данной деятельности должен вестись на основании Закона "О бухгалтерском учете в РФ" и отчетность предоставляется в налоговую инспекцию в общеустановленном порядке.
Необходимо заметить, что предприятие, применяющее упрощенную систему, причитающуюся ему долю прибыли от совместной деятельности будет облагать единым налогом в составе совокупного дохода.
24. Как должен учитываться НДС при приобретении товаров предприятиями торговли?
Согласно Закону N 222-ФЗ валовая выручка уменьшается на суммы уплаченного налога на добавленную стоимость. Таким образом, приобретенные товары должны учитываться без налога на добавленную стоимость. Отдельный учет по суммам НДС позволяет правильно определять суммы налога, уменьшающие валовую выручку предприятия при расчете совокупного дохода. Такая система учета НДС применяется предприятиями оптовой торговли. Для предприятий розничной торговли, применяющим упрощенную систему, Методическими рекомендациями разработанными ГНИ по Свердловской области, было предложено использовать общий порядок определения реализованной торговой наценки. В расчете реализованной торговой наценки показатели стоимости товаров используются с учетом НДС. Указанный порядок расчета торговой наценки не противоречит требованиям учета расходов по НДС, установленный законом от 29.12.95 N 222-ФЗ, следовательно, предприятия торговли имеют право учитывать НДС по приобретенным товарам в составе расходов не в момент их оплаты, а вместе со стоимостью товарно-материальных ценностей в момент их реализации.
25. Как определить среднесписочную численность работников?
Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной среднесписочной численностью работающих за отчетный период до пятнадцати человек независимо от вида осуществляемой деятельности. Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с инструкцией "По заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения", утвержденной Постановлением Госкомстата от 07.12.98 N 121. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.
26. Следует ли сумму переплаты по единому налогу возвращать организации?
Пунктом 2 статьи 5 Закона РФ от 29.12.95 N 222-ФЗ определено, что оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации. В том случае, когда подлежащая уплате в бюджет сумма налога с полученного организацией совокупного дохода оказалась меньше суммы, уплаченной за патент, являющейся фактически авансовым взносом налога, образовавшаяся при этом сумма переплаты может быть как зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика, так и возвращена ему в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.
27. Следует ли отражать в графе 7 Книги учета доходов и расходов расходы организации по произведенной, но нереализованной продукции (работам, услугам)?
Приказом Минфина РФ от 22.02.96 N 18 утвержден Порядок отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Пунктом 3 названного Порядка установлено, что в графе 6 "Расходы" разд. 1 "Доходы и расходы" отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 Закона N 222-ФЗ. При этом, названным Законом приведен перечень расходов, которые вычитаются из валовой выручки при определении дохода для исчисления единого налога.
Учитывая изложенное, из валовой выручки следует исключать произведенные расходы, установленные законодательством, в фактических суммах затрат, а не распределять их между отгруженной и оплаченной продукцией.
28. Каков порядок ведения Книги учета доходов и расходов при заключении договоров субподряда?
Если в договоре генерального подряда не предусмотрены прямые расчеты заказчика с субподрядчиком, то генеральный подрядчик должен формировать себестоимость выполненных работ по договору генподряда. В графе 4 "Доходы" отражается сумма средств, поступивших от заказчика. В графе 6 "Расходы" отражаются средства, перечисленные генеральным подрядчиком субподрядным организациям за выполненные работы. Доход, подлежащий налогообложению, исчисляется как разница между графой 4 и графой 6.
29. Товары отгружены до, а оплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения. Нужно ли в этом случае уплачивать в бюджет налог на прибыль или единый налог с совокупного дохода?
Если товар был отгружен до перехода на упрощенную систему, и при этом был принят метод определения выручки по моменту отгрузки, то перечисление в бюджет сумм указанных видов налогов должно быть произведено еще в том отчетном периоде, в котором произошла отгрузка.
Между тем, если у предприятия был принят метод определения выручки по моменту оплаты реализованного товара, то необходимость уплаты соответствующих налогов появляется после поступления выручки от его реализации на расчетный счет либо в кассу предприятия, т.е. уже после перехода на упрощенную систему.
Таким образом, в ситуации, когда поступление денежных средств в оплату за отгруженный товар произошло после приобретения предприятием патента, удостоверяющего право применения упрощенной системы, налогообложение полученных в оплату товара сумм (оборотов по реализации) налогом на прибыль производиться не должно. Однако это не исключает для предприятия необходимость уплаты единого налога.
30. Можно ли по факту обнаружения ошибки за прошлый год внести корректировку в книге учета доходов и расходов в данном отчетном периоде и все суммы учесть при расчете единого налога?
При обнаружении ошибок за прошлый отчетный период, исправления вносятся в текущем отчетном периоде. В книге учета доходов и расходов в графе 3 "Содержание операции" отражается соответствующая запись на основании справки бухгалтера и сумма корректировки отражается по графам 6 "Расходы - всего" и 7 "Расходы, в т.ч. не принимаемые для расчета налога" соответственно со знаками "плюс" или "минус" в зависимости от завышения или занижения расходов. В случае завышения расходов в книге учета доходов и расходов необходимо исправить сумму расходов, учитываемых для налогообложения. Для этого рекомендуем сумму завышения отразить в графе 7 "расходы, в т.ч. не принимаемые для расчета налога" со знаком "плюс", или же по графе 6 "Расходы - всего" со знаком "минус". В налоговый орган предоставляется уточненный расчет единого налога за прошлый период и платежное поручение на уплату доначисленного налога в случае занижения налогооблагаемой базы.
31. Каков порядок отражения в книге учета доходов и расходов сумм расходов предприятия?
Основным видом документов, на основании которого производятся записи в книге, за исключением операций по использованию в производстве товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, являются платежные документы. Однако оплату не следует рассматривать, как факт осуществления расходов, так как поставщик в дальнейшем может не выполнить соответствующие работы, услуги, либо выполнить иные виды работ, услуг, которые возможно и не должны учитываться для расчета совокупного дохода.
При отражении в книге учета доходов и расходов затрат по материалам, комплектующим изделиям, приобретенным товарам, топливу следует учитывать следующие особенности:
Во-первых, их стоимость формируется не только исходя из цены приобретения (без НДС), но и с учетом расходов, связанных с заготовкой (комиссионные вознаграждения, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями). Во-вторых, их стоимость включается в расходы, учитываемые при расчете налога в момент использования в производстве.
Все остальные расходы должны учитываться при расчете совокупного дохода в момент их оплаты, при условии, что имеются основания (обязательства) для оплаты этих сумм, предварительная же их оплата не учитывается в качестве фактических расходов.
32. Как правильно отражать в Книге учета доходов и расходов поступление и списание товаров на предприятиях торговли?
Согласно "Порядку отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций..." (приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 22.02.96 N 18) в графе 4 "Доходы" отражается поступившая выручка от реализации товаров, а в графе 6 "Расходы" - стоимость отгруженных товаров. При этом, для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учет доходов и расходов для исчисления совокупного дохода основан на кассовом методе, т.е. в расчет принимается реальное поступление денежных средств и их расходование.
Из изложенного следует, что если предприятие приобрело и оплатило товары, то их стоимость должна быть отражена одновременно в графах 6 "Расходы" и 7 "Расходы, в т.ч. не принимаемые для расчета налога", т.к. в момент приобретения их стоимость не принимается для целей налогообложения. Она будет приниматься в момент отпуска товаров покупателям. В этом случае, возможны 2 варианта записей в Книге учета доходов и расходов:
1. Делается запись на соответствующую сумму в графе 6.
2. Делается сторнировочная запись со знаком минус в графе 7.
Наиболее приемлем второй вариант поскольку сумма приобретенных товаров ранее уже была отражена в составе расходов по графе 6 (но не принимаемых для целей налогообложения), поэтому делать повторную запись о расходах в графе 6 методологически неверно, т.к. будет завышена сумма расходов по графе 6.
В случае, если покупателю отпущены товары, неоплаченные поставщику, то их стоимость следует не сторнировать в графе 7, а показывать в графе 6, т.к. ранее затраты по их приобретению в Книге учета доходов и расходов не отражались.
33. Как следует отражать в Книге учета доходов и расходов товары, оплаченные поставщику, числящиеся на балансе предприятия до перехода на упрощенную систему?
Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов не предусмотрено отражение в графах Книги 6 "Расходы" и 7 "Расходы, в т.ч. не принимаемые для расчета налога", остатков нереализованных товаров, оплаченных до перехода на упрощенную систему. Стоимость таких товаров включается в состав расходов, принимаемых для налогообложения, в момент их отпуска покупателям, и ее следует отражать по графе 6 "Расходы" Книги.
34. Предприятием до перехода на упрощенную систему был получен аванс за сданное в аренду имущество (за год вперед), с которого был уплачен НДС. Ежемесячно 1/12 часть аванса включалась в выручку с одновременным восстановлением НДС (Дт 68 Кт 64) с соответствующей части аванса и начислением НДС с реализации (Дт 46 Кт 68) на ту же сумму. На момент перехода на упрощенную систему по кредиту счета 64 числился остаток. Следует ли продолжать списывать аванс после перехода на упрощенную систему и как возмещается НДС?
Переход на упрощенную систему не отменил условий договора аренды, т.е. не отменил НДС, включенный в сумму арендной платы, в связи с чем предприятие-арендатор продолжает ставить на возмещение суммы НДС, предъявленные арендодателем по договору аренды. Следовательно, составление перерасчета по НДС на возврат из бюджета части налога, соответствующей остатку аванса, не производится. В совокупный доход подлежит включению сумма аванса за минусом НДС.
35. Следует ли включать в затраты, учитываемые для целей налогообложения следующие расходы: командировочные, представительские, на подписку, справочную литературу, по повышению квалификации работников, регистрационный взнос участника выставки, компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях, стоимость спецодежды?
Исходя из того, что перечень расходов, принимаемых при расчете налогооблагаемой базы, установленный Законом от 29.12.95 N 222-ФЗ является исчерпывающим и изменению не подлежит, списание перечисленных расходов производится за счет собственных источников организации.
36. Может ли предприятие включать в расходы по статье "оказанные услуги" стоимость билетов для поездки в служебные командировки и стоимость проживания в гостиницах сотрудников в служебных командировках?
Упомянутые затраты при определении совокупного дохода, подлежащего налогообложению, не исключаются.
37. Что следует понимать под эксплуатационными расходами и стоимостью текущего ремонта?
Эксплуатационные расходы - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых как для производственной, так и коммерческой деятельности. К этим расходам относятся и расходы по содержанию автотранспорта.
Стоимость текущего ремонта - затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности.
38. Принимаются ли при расчете совокупного дохода следующие расходы: амортизационные отчисления, расходы на приобретение основных средств, МБП, нематериальных активов?
Упомянутые затраты при определении совокупного дохода, подлежащего налогообложению, не исключаются.
39. Каков порядок учета НДС по приобретенным основным средствам, МБП, нематериальным активам?
Для исчисления единого налога валовая выручка уменьшается на сумму НДС, уплаченную поставщикам материальных ресурсов. Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении основных средств, МБП, НМА подлежит включению в состав расходов, учитываемых при расчете совокупного дохода организации.
40. Следует ли относить налог с продаж, уплаченный поставщикам, на расходы, учитываемые для целей налогообложения?
Согласно п. 1 ст. 4 Областного закона от 27.11.98 N 40-ОЗ "О налоге с продаж" при реализации товаров налогоплательщик включает сумму налога с продаж в цену товара, предъявляемой к оплате покупателю. Следовательно, при приобретении товаров, не освобожденных от налога с продаж, следует приходовать их по покупной стоимости, включающей налог с продаж. При определении совокупного дохода, подлежащего обложению единым налогом, сумма уплаченного поставщику налога продаж включается в расходы, принимаемые для целей налогообложения в составе покупной стоимости товаров.
41. Следует ли относить на расходы затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков на приобретение ТМЦ?
Указанные расходы не принимаются для налогообложения, т.к. согласно ст. 3 Закона N 222-ФЗ в расходы включаются только суммы по оплате процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс три процента).
42. Можно ли отнести на расходы торгового предприятия стоимость услуг сторонней организации по предпродажному ремонту и доработке товаров?
В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 222-ФЗ при условии оплаты предприятие вправе учитывать указанные расходы по статье "оказанные услуги".
43. Следует ли относить на расходы предприятия стоимость услуг, оказанных предпринимателем?
Пунктом 2 статьи 3 Закона РФ N 222-ФЗ установлен перечень затрат, уменьшающих валовую выручку организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включающий стоимость оказанных услуг, использованных в процессе производства. Исходя из смысла упомянутого пункта Закона расходы по оплате оказанных услуг, следует относить на уменьшение совокупного дохода вне зависимости от того, оказаны они юридическим лицом или предпринимателем без образования юридического лица.
44. Относится ли стоимость услуг по получению гигиенического сертификата на расходы, принимаемые для целей налогообложения?
Если для предприятия предусмотрен установленный порядок обязательного прохождения медицинского осмотра работниками, то обследование специалистами ОБЛЦСЭН производственных помещений предприятия, а также проведение гигиенической оценки продукции и экспертизы нормативной документации, определяющей требования к продукции, ее производству и применению в целях получения гигиенических сертификатов, то суммы оплаченные за эти услуги подлежат включению в состав затрат по строке "стоимость оказанных услуг".
45. Предприятие арендует земельный участок и офис с телефоном. Какие суммы оно вправе включать в расходы, принимаемые для налогообложения?
Уплаченная арендная плата за землю не уменьшает валовую выручку, поскольку Законом N 222-ФЗ предусмотрено отнесение на затраты только аренды помещений и транспортных средств. Затраты по оплате услуг пользования телефонной связью и междугородних переговоров будут включаться в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, только при условии заключения договоров субаренды телефонных номеров с телефонной станцией.
46. Каков порядок отнесения на затраты следующих расходов: за охрану офиса, оплата за хранение товара, стоимость канцелярских принадлежностей (бумага, тонер и т.п.)?
Произведенные предприятием расходы по оплате услуг сторонних организаций (охрана помещений, хранение товара и т.п.) принимаются для расчета единого налога по строке "стоимость оказанных услуг" при условии их оказания и оплаты.
Приобретенные предприятием канцелярские принадлежности могут учитываться при общепринятой системе налогообложения, учета и отчетности на счетах бухучета 10 "Материалы" при однократном использовании, либо на сч. 12 "МБП" - при многократном использовании. В случае применения упрощенной системы, в состав расходов, учитываемых для налогообложения не включаются расходы на приобретение МБП, а такие расходы, как бумага, тонер для заправки принтеров и копировального аппарата и т.п. учитываются по строке "стоимость использованных в процессе производства сырья, материалов..." и принимаются для целей налогообложения, т.е. указываются в графе 6 "Расходы - всего".
47. Правомерно ли относить на затраты следующие расходы: на ксерокопирование документов, оплату банку за расчетно-кассовое обслуживание, на рекламу, аудиторские услуги. Учитывается ли при расчете единого налога норматив на рекламные расходы?
Все указанные расходы включаются в состав затрат при условии использования их в производственной деятельности, при этом, расходы относятся на уменьшение валовой выручки без учета каких либо нормативов.
48. Правомерно ли относить на затраты стоимость услуг сторонней организации, предъявленных за пользование сетью Интернет?
Пользователи сети Интернет оплачивают время сеанса связи (соединения с сетью) согласно установленного прейскуранта. При условии использования указанных услуг в производственной деятельности (например, в рекламных целях), предприятие вправе отнести их стоимость на уменьшение совокупного дохода. Указанные расходы следует принимать в затраты при исчислении совокупного дохода в момент их оплаты (при условии, что в счет оплаты предприятию оказаны услуги).
49. Предприятие начислило командировочные расходы до перехода на упрощенную систему, но в связи с отсутствием денежных средств выплатило их работникам после перехода на упрощенную систему. Можно ли отнести их стоимость на затраты при расчете совокупного дохода?
Порядок отнесения и учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для исчисления налога на прибыль установлен "Положением о составе затрат..." от 05.08.92 и отраслевыми методическими рекомендациями. В соответствии с данным Положением (п. 12) затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Следовательно, начисленные предприятием до перехода на упрощенную систему командировочные расходы в пределах установленных норм следовало включить в себестоимость в том отчетном периоде, когда они были начислены. Указанные расходы не могут быть учтены при определении совокупного дохода при упрощенной системе налогообложения. Поскольку в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса РФ перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, предприятию следует произвести перерасчет налога на прибыль за налоговый (отчетный) период, предшествующий переходу на упрощенную систему.
50. Вправе ли предприятие отнести на расходы стоимость приобретенного кассового аппарата?
Федеральным законом N 222-ФЗ не предусмотрено отнесение на расходы затрат по приобретению основных средств и МБП. Приобретенный кассовый аппарат в зависимости от его стоимости будет отнесен к одной из указанных категорий имущества, следовательно, расходы по его приобретению не будут учитываться в составе расходов при исчислении совокупного дохода.
51. Являются ли организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, плательщиками налога за право пользования недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы?
Согласно Разъяснениям Министерства РФ по налогам и сборам N 04-1-09 от 17.08.99 организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности плательщиками налога за право пользования недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы не являются.
52. Возможен ли переход на упрощенную систему налогообложения некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью?
Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ определяются правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, соответствующие критериям, установленным в ст. 3 этого Закона. В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В соответствии со ст. 50 ГК РФ коммерческими являются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Учитывая изложенное, переход некоммерческих организаций на упрощенную систему налогообложения действующим законодательством не предусматривается.
Отдел по применению бухгалтерского учета и методологии проверок
Тел. 58-95-10
БЕЛЯЕВА Е.А.