Письмо Минфина РФ от 04 февраля 2011 года № 03-03-06/2/24
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В целях исчисления налога на прибыль в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
- Организация может оформлять собственные долговые обязательства как в виде внутренних ценных бумаг, так и в виде внешних ценных бумаг, которые признаются валютными ценностями в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". К таким внешним ценным бумагам могут быть отнесены выпущенные организацией векселя, номинированные в иностранной валюте, с оговоркой эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте, а также облигации внешнего займа, номинированные в иностранной валюте и обращающиеся за пределами территории РФ.
- Реализация собственных выпущенных организацией долговых ценных бумаг, в том числе внешних, не признается реализацией в целях исчисления налога на прибыль, поскольку путем выпуска и реализации данных ценных бумаг организация фактически привлекает заемные средства. Выпуск и реализация облигаций и выдача векселей удостоверяют наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.
- Порядок признания расходов и доходов при методе начисления предполагает, что расходы (доходы) признаются в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся, вне зависимости от применяемой системы расчетов и фактической оплаты (поступления) денежных средств. В пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, а также в пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ прямо указывается, что датой признания положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, является последнее число текущего месяца.
- Следовательно, порядок признания курсовых разниц, возникших при переоценке собственных долговых обязательств, не должен зависеть от способа их оформления.
- Может ли организация, выпустившая внешние ценные бумаги, одновременно являющиеся валютными ценностями, ежемесячно признавать в целях исчисления налога на прибыль отрицательные или положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств организации, оформленных в виде ценных бумаг и выраженных в иностранной валюте?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
- Согласно пп. 3 и 4 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) для целей Федерального закона N 173-ФЗ внутренними ценными бумагами признаются:
- - эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
- - иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.
- Внешними ценными бумагами признаются ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Федеральным законом N 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам.
- Статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к ценным бумагам относятся, в частности, облигация и вексель.
- В соответствии с п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
- Подпунктом 5 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
- Следовательно, вышеуказанные положения гл. 25 НК РФ предусматривают, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится.
- Таким образом, организация - эмитент внешних ценных бумаг не учитывает на последнее число текущего месяца доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по вышеуказанным ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.
- При этом доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы могут возникнуть у организации-эмитента при погашении таких ценных бумаг.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 04.02.2011