Письмо Минфина РФ от 28 февраля 2011 года № 03-03-06/2/37
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль сумм по начисленным, но не выплаченным процентам по облигациям, приобретенным банком, а также суммы основного долга по таким облигациям.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций по операциям с ценными бумагами и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов. При этом, если налогоплательщик принял решение о создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, в составе расходов учитываются суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
- В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
- В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
- Учитывая изложенное, задолженность по начисленным, но невыплаченным процентам по облигациям, приобретенным банком, может быть учтена при формировании резерва по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
- При этом формирование резерва по сомнительным долгам в отношении суммы основного долга по облигациям ст. 266 НК РФ не предусмотрено.
- Что касается возможности признания безнадежной суммы основного долга по приобретенным облигациям, необходимо учитывать следующее.
- Налогообложение прибыли организаций при совершении операций с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ.
- Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
- В соответствии со ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.
- Таким образом, налогоплательщик не вправе учесть убытки, связанные с приобретением ценных бумаг, в том числе в виде безнадежной задолженности по облигации, в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
- По мнению Департамента, учитывая, что ст. 280 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы стоимости облигаций, задолженность по которым признана безнадежной, возможность учета таких расходов для целей налогообложения отсутствует.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 28.02.2011