Письмо Минфина РФ от 14 февраля 2011 года № 03-04-06/4-27
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Организация-брокер является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, а также в соответствии со ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.
- Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ, ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.
- При этом Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ п. 18 ст. 214.1 НК РФ изложен в новой редакции.
- Так, если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.
- Если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, не превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом со всей суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
- Тем не менее в абз. 15 п. 18 ст. 214.1 НК РФ указано, что при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
- Каков порядок исчисления НДФЛ в случае выплаты доходов физлицу до окончания налогового периода, учитывая изменения, внесенные в п. 18 ст. 214.1 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ?
- Следует ли понимать, что НДФЛ исчисляется с текущей выплаты не нарастающим итогом при выплате налоговым агентом налогоплательщику-физлицу денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода, в случае если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 Кодекса.
- Порядок исчисления сумм налога на дату выплаты дохода, в том числе в случае неоднократной выплаты дохода в течение налогового периода, установлен в абз. 13 - 15 п. 18 ст. 214.1 Кодекса .
- Вышеуказанный порядок в данной редакции по существу не отличается от ранее действовавшего порядка, предусмотренного в абз. 7, 9 и 10 предыдущей редакции п. 18 ст. 214.1 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 14.02.2011