Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2011 года № 03-02-07/2-11
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Пунктом 10 ст. 101.4 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлено, что на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном ст. 69 Кодекса, и в сроки, установленные п. 2 ст. 70 Кодекса.
- Контрольные мероприятия по соблюдению кредитными организациями положений ст. ст. 46 и 76 НК РФ могут проводиться налоговым органом по месту учета налогоплательщика, в отношении которого эти меры принимались, а не по месту учета самой кредитной организации.
- В случае привлечения кредитной организации к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в порядке ст. 101.4 НК РФ налоговым органом должно быть направлено в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения требование об уплате пеней и штрафа.
- При этом п. 5 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.
- Каким налоговым органом (по месту учета налогоплательщика или по месту вынесения решения о привлечении его к ответственности за нарушение законодательства а налогах и сборах) должно направляться требование об уплате пеней и штрафа?
- Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке направления банку требования об уплате пеней и штрафов в связи с вынесенным налоговым органом решением о привлечении банка к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и сообщается следующее.
- За неисполнение или ненадлежащее исполнение банками возложенных на них ст. ст. 46, 60, 76 и 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанностей банки несут ответственность, установленную Кодексом.
- Согласно п. п. 1 и 2 ст. 101.4 Кодекса при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций.
- Пунктом 10 ст. 101.4 Кодекса предусмотрено, что на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном ст. 69 Кодекса, и в сроки, установленные п. 2 ст. 70 Кодекса.
- Статьей 69 Кодекса установлен порядок направления требования об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам. Указанной статьей не установлен порядок направления требования банку на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации пеней и штрафов.
- Вместе с тем п. п. 4.2 и 5 ст. 60 Кодекса установлены специальный порядок и сроки направления в банк требования о перечислении им налога (сбора, пеней и штрафа) в бюджетную систему Российской Федерации. Указанное требование должно быть направлено в банк в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не позднее трех месяцев со дня выявления не перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога (сбора, пеней и штрафа) и составления налоговым органом документа о выявлении не перечисленной банком в бюджетную систему Российской Федерации указанной суммы.
- На основании п. п. 4 и 5 ст. 60 и ст. 136 Кодекса взыскание с банков не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, а также пеней и штрафов за счет денежных средств на банковских счетах осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 46 Кодекса, а за счет иного имущества - в порядке, предусмотренном ст. 47 Кодекса.
- В соответствии с п. п. 3, 9 и 10 ст. 46 Кодекса решение о взыскании пеней и штрафа принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате пеней и штрафа.
- Исходя из вышеуказанных положений Кодекса, можно сделать вывод о том, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение банком обязанностей, возложенных на него ст. ст. 46, 60, 76 и 86 Кодекса, требование о перечислении в бюджетную систему Российской Федерации налога, пеней и штрафа направляется в банк налоговым органом, выявившим соответствующее нарушение законодательства о налогах и сборах, и руководителем (заместителем руководителя) которого вынесено решение о привлечении банка к ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 10.02.2011