Письмо Минфина РФ от 15 февраля 2011 года № 03-05-05-02/09
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Об уплате земельного налога организацией в случае признания судом недействительным постановления администрации города о передаче ей в собственность земельного участка, а также об учете уплаченных сумм земельного налога в целях налога на прибыль.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросам уплаты земельного налога в связи с признанием судом недействительным постановления администрации города о передаче в собственность обществу земельного участка и внесения изменений в налоговую отчетность, сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно обращаем внимание, что согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данной статьей.
- В силу ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности на земельные участки юридических лиц возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами.
- Обязанность по осуществлению государственной регистрации (снятия с регистрации) прав на недвижимые объекты и сделок осуществляется в соответствии с требованиями ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
- Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (Постановление ВАС РФ от 23.07.2009 N 54) указал на то, что государственная регистрации прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, в связи с чем обязанность уплачивать земельный налог возникает у юридического лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
- В силу ст. 167 ГК РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить (возместить) другой все полученное по сделке, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
- Судами указывается на то, что по смыслу ГК РФ погашение записи в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество как способ восстановления нарушенного права истца возможно как последствие недействительности сделки. Признание недействительности сделки, на основании которой внесена запись в ЕГРП, является основанием для последующего внесения изменений в Реестр, но не для признания зарегистрированного права недействительным. Кроме того, отмечается, что действующее законодательство не устанавливает в качестве последствий недействительности сделки аннулирование в судебном порядке записи о государственной регистрации права в Едином государственном реестре (Постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.06.2010 по делу N А33-19722/2009, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 N 18АП-10128/2009 по делу N А07-1596/2009).
- Указанная позиция судов согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.06.2009 N 1054/09, Определении ВАС РФ от 21.06.2010 N ВАС-7272/10.
- Обращаем также внимание, что п. 10 Методических рекомендаций о порядке государственной регистрации прав на недвижимое имущество на основании судебных актов, утвержденных Приказом Росрегистрации от 07.06.2007 N 112, определено, что при наличии в ЕГРП записи о праве на недвижимое имущество государственную регистрацию права иного лица, в пользу которого принято решение суда, рекомендуется производить только при наличии заявления о прекращении зарегистрированного права или в случае, если это прямо следует из мотивировочной или резолютивной части судебного акта.
- Учитывая изложенное, если по решению суда признано недействительным постановление администрации города о передаче в собственность организации земельного участка, то решение суда является последствием для прекращения права собственности организации на земельный участок и обращения в соответствующие органы с заявлением об исключении из ЕГРП. Следовательно, организация признается налогоплательщиком в отношении указанного земельного участка до дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок и исключения организации из ЕГРП.
- Исчисленный в установленном порядке земельный налог за указанный земельный участок учитывается в целях гл. 25 Кодекса в составе прочих расходов организации.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 15.02.2011