Письмо Минфина РФ от 20 апреля 2011 года № 03-03-06/1/255
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация выполняет функцию заказчика по нескольким проектам. В рамках исполнения агентских договоров заказчик получает денежные средства от застройщика, привлеченные последним от инвесторов и дольщиков на строительство жилых домов.
- Являются ли полученные денежные средства для заказчика (агента) целевыми на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?
- Обязан ли заказчик (агент) уплатить НДС с суммы денежных средств, полученных в рамках одного агентского договора и направленных в исполнение агентского договора по другому строительному проекту?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета средств целевого финансирования в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
- В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
- Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
- Денежные средства, привлеченные застройщиком от инвесторов и дольщиков на строительство жилых домов, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ признаются застройщиком целевыми и не учитываются при налогообложении прибыли организаций.
- Для налогоплательщика-заказчика в целях налогообложения прибыли организаций полученные от застройщика денежные средства учитываются в составе доходов от реализации, если они отражаются в составе расходов в рамках исполнения агентских договоров.
- В случае если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров, то на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ полученные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (за исключением агентского вознаграждения).
- В части налога на добавленную стоимость сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.04.2011