Письмо Минфина РФ от 14 апреля 2011 года № 03-11-11/92
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О порядке учета доходов в виде курсовых разниц налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде курсовых разниц налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
- На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики (как организации, так и индивидуальные предприниматели) при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
- Указанные налогоплательщики используют кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 Кодекса).
- Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщиков признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
- Пунктом 8 ст. 271 Кодекса установлено, что при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
- Учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.
- Таким образом, положительная курсовая разница включается в доходы налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями при переоценке валюты на последний день отчетного (налогового) периода либо на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом в зависимости от того, что произошло раньше.
- Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что при переводе иностранной валюты со счета индивидуального предпринимателя на счет, который принадлежит тому же гражданину как физическому лицу, курсовые разницы не определяются.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 14.04.2011