Письмо Минфина РФ от 12 мая 2011 года № 03-05-06-02/44
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
- Физлицо считает, что в период с 1999 г. по настоящее время земельный налог является незаконно установленным.
- Взимание земельного налога до 01.01.2005 регулировалось Законом РФ от 11.10.1991 1738-1 "О плате за землю". Однако абз. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установил, что федеральные законы и нормативные акты признаются недействующими в той части, в которой они противоречат части первой НК РФ.
- Согласно абз. 3 ст. 17 Закона РФ от 11.10.1991 1738-1 "О плате за землю" до 01.01.2005 земельный налог уплачивался не позднее 15 сентября и 15 ноября равными долями, то есть до окончания налогового периода определялась налоговая база и исчислялась сумма налога, подлежащая уплате. Данное положение противоречит п. 1 ст. 55 НК РФ, согласно которому под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
- С 01.01.2005 согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, что также противоречит п. 1 ст. 55 НК РФ. Соответственно, с 01.01.2005 земельный налог также считается не установленным.
- Правомерна ли позиция физлица?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу незаконности установления земельного налога и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
- Согласно ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
- В гл. 31 "Земельный налог" Кодекса все элементы, указанные в ст. 17 Кодекса, определены, в том числе налоговая база и налоговый период, что подтверждено, в частности, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 N 1047-О-О.
- В отношении положений Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", утратившего силу с 1 января 2006 г. за исключением ст. 25, отмечаем, что в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 95-ФЗ) до введения в действие глав части второй Кодекса ссылки в ст. 53 "Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов", а также в п. 3 ст. 57 "Сроки уплаты налогов и сборов" Кодекса на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Федерального закона N 95-ФЗ.
- Одновременно отмечаем, что в соответствии с п. 1 ст. 22 Кодекса налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется Кодексом и иными федеральными законами.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 12.05.2011