Письмо Минфина РФ от 31 мая 2011 года № 03-03-06/4/57
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Муниципальное унитарное предприятие для исполнения проекта заключило договор займа с ОАО в условных денежных единицах. Договор имеет долгосрочный характер. Получение денежных средств производилось в течение 2008 - 2009 гг. несколькими траншами, а погашение производится в период 2010 - 2020 гг. равными траншами.
- В бухгалтерском учете возникающие суммовые разницы, рассчитанные на дату совершения операции и отчетные даты, включаются соответственно в состав прочих доходов и расходов.
- Вправе ли организация воспользоваться положениями ст. ст. 250 и 265 НК РФ и учитывать возникающие положительные и отрицательные суммовые разницы для целей исчисления налога на прибыль в течение действия договора займа в каждом налоговом (отчетном) периоде в составе внереализационных доходов и расходов либо только при погашении займа или, основываясь на положениях п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, и положительные, и отрицательные суммовые разницы, возникшие по вышеуказанному договору займа, не учитывать при исчислении налога на прибыль?
- Вправе ли организация учитывать при исчислении налога на прибыль возникающие суммовые разницы по договору на каждую отчетную дату в полном размере либо их следует нормировать в составе процентов за пользование займом?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникших по долговому обязательству, выраженному в условных единицах, и сообщает следующее.
- Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль организаций под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
- Долговое обязательство, то есть кредит или заем, может быть выражено в условных единицах и может подлежать выдаче/возврату в рублевом эквиваленте. При получении займа сумма, полученная в рублевом эквиваленте, отличается от суммы, подлежащей возврату в рублевом эквиваленте. При этом возникающая разница сама по себе не признается суммовой, так как не соответствует определению суммовой разницы. В соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли положительная (отрицательная) суммовая разница возникает, когда сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
- Таким образом, для возникновения суммовой разницы обязательным условием является факт реализации. Однако при получении/возврате займа факт реализации отсутствует. Следовательно, возникающая разница не будет признаваться суммовой.
- Если возврату подлежит сумма меньшая, чем была получена в рублевом эквиваленте, возникает положительная разница, которая включается в состав внереализационных доходов заемщика как внереализационный доход.
- Отрицательная разница возникает на дату исполнения обязательства по возврату заемных средств, если сумма к возврату больше, чем полученная сумма займа в рублевом эквиваленте. Данную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и включать в состав внереализационных расходов. Начисляемые проценты являются платой за пользование займом, следовательно, по своей сути и возникшая разница между полученной и возвращенной суммой займа также аналогична процентам, начисляемым за пользование займом.
- Отрицательная разница включается в состав расходов с учетом предельной величины процентных расходов, установленных абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, вместе с самими процентами за пользование займом. Если данная разница по совокупности с суммой процентов, начисленной за пользование займом, не будет превышать установленного норматива, то возникшая отрицательная разница может учитываться в составе внереализационных расходов.
- Таким образом, разницы, возникающие по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах и подлежащим оплате в рублях, включаются в состав расходов или доходов для целей налога на прибыль только на дату погашения этих долговых обязательств, так как до этого момента определить разницу не представляется возможным.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 31.05.2011