Письмо ФНС от 16 июня 2011 года № ЕД-4-3/9487@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде стоимости уничтоженных лекарственных средств при истечении срока их годности.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба в связи с письмом сообщает следующее.
- Из запроса следует, что речь идет об организациях, занимающихся производством лекарственных средств и продажей произведенного. При этом в периодах действия Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон N 86-ФЗ, не действует с 01.09.2010) возникали ситуации, когда часть партий произведенных медикаментов не была реализована до истечения срока их годности, в связи с чем была уничтожена.
- В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль организаций у производителя продукции расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
- Согласно установленному ст. 319 Кодекса порядку стоимость продукции собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная на основании данных о сумме сальдо прямых расходов на начало текущего отчетного периода и прямых расходов текущего периода в соответствии с п. 2 этой статьи. При этом прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
- Пунктами 1 и 2 ст. 31 Федерального закона N 86-ФЗ предусмотрено, что лекарственное средство с истекшим сроком годности запрещается к продаже и подлежит уничтожению (п. п. 1 и 2 ст. 31 указанного Закона). Порядок уничтожения определен Инструкцией о порядке уничтожения лекарственных средств, утвержденной Приказом Минздрава России от 15.12.2002 N 382 (далее - Инструкция, официально утратила силу с 26.02.2011 согласно Приказу Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1129).
- Уничтожение лекарственных средств осуществляется с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды и проводится комиссией по уничтожению лекарственных средств, создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ, в присутствии собственника или владельца лекарственных средств, подлежащих уничтожению (п. 6 Инструкции).
- При уничтожении лекарственных средств комиссией по уничтожению лекарственных средств составляется акт, в котором указываются:
- - дата и место уничтожения;
- - места работы, должности, фамилии, имена, отчества лиц, принимавших участие в уничтожении;
- - основание для уничтожения;
- - сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;
- - наименование производителя лекарственного средства;
- - наименование владельца или собственника лекарственного средства;
- - способ уничтожения.
- Акт об уничтожении лекарственных средств подписывается всеми членами комиссии по уничтожению лекарственных средств и скрепляется печатью предприятия, которое осуществило уничтожение лекарственного средства (п. 9 Инструкции).
- Таким образом, несмотря на то что операции уничтожения готовой продукции сами по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой организации - производителя продукции, определение государством необходимого порядка действий в случае истечения срока годности лекарственных средств признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
- В этой связи соблюдение организацией установленного Инструкцией порядка уничтожения лекарственных средств, сроки годности которых истекли, с оформлением акта по уничтожению лекарственных средств в вышеуказанном порядке является основанием для признания налоговой стоимости уничтоженных медикаментов в качестве документально подтвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
- В случае если организация не исполняет установленный порядок уничтожения лекарственных с истекшим сроком годности, в результате чего у организации отсутствует акт на уничтожение лекарственных средств, оформленный в соответствии с требованиями Инструкции, то такие операции по уничтожению медикаментов нельзя рассматривать как имеющие надлежащее документальное подтверждение и осуществленные в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
- В таком случае расходы на уничтожение, в том числе стоимость уничтоженной продукции, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку указанные расходы не удовлетворяют условиям ст. 252 "Расходы. Группировка расходов" гл. 25 Кодекса.
- При этом следует учитывать, что после 30.03.2010 в соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию Приказом Минздравсоцразвития России от 05.02.2010 N 62н, процедура уничтожения лекарственных средств могла быть произведена силами владельца лекарств без участия комиссии по уничтожению лекарственных средств, создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ.
- Таким образом, по операциям уничтожения лекарственных средств с истекшим сроком годности, осуществленным в период действия Закона N 86-ФЗ после указанной даты, заполнение реквизита о членах комиссии (Ф.И.О., подписи) для признания акта соответствующим законодательству Российской Федерации не требуется.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 16.06.2011