Письмо Минфина РФ от 20 июня 2011 года № 03-11-06/1/9
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Основным видом деятельности организации является животноводство, т.е. производство и реализация сельскохозяйственной продукции.
- Доля выручки от реализации продукции животноводства составляет 75%, поэтому организация имеет статус "сельскохозяйственный товаропроизводитель".
- На уплату ЕСХН организация не переходила, а в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ применяла ставку по налогу на прибыль в размере 0%.
- В 2011 г. организация передала земельные участки, принадлежащие ей на праве собственности, в аренду для осуществления строительства газопроводов третьим лицам.
- Сдача имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности.
- Под сельскохозяйственными товаропроизводителями в рамках применения ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ в период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ. Таким образом, понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" применяется в том значении, в каком оно используется в целях гл. 26.1 НК РФ.
- При несоблюдении положений ст. 346.2 НК РФ налогоплательщик признается утратившим право на льготную ставку по налогу на прибыль, а именно по пункту - если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации его уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговой период не менее 70%.
- Учитываются ли в целях применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) доходы от сдачи имущества в аренду, если деятельность по предоставлению имущества в аренду не является основным видом деятельности?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросу получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в 2004 - 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов. При этом с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- Пунктом 2 ст. 346.2 Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
- В целях применения указанной нормы Кодекса на основании п. 5 ст. 346.2 Кодекса доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 248 и 249 Кодекса, доходы, указанные в ст. 251 Кодекса, не учитываются.
- В силу ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса.
- Пунктом 4 ст. 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса.
- Учитывая изложенное, в целях применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей доходы от сдачи имущества в аренду, если деятельность по предоставлению имущества в аренду не является основным видом деятельности налогоплательщика, не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.06.2011