Письмо Минфина РФ от 14 июня 2011 года № 03-03-06/1/343
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ОАО осуществляет в качестве основной деятельности рефинансирование обеспеченных ипотекой обязательств. ОАО является кредитором физлиц по обязательствам, не связанным с осуществлением последними предпринимательской деятельности (займы и кредиты на приобретение жилых помещений).
- В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.
- При этом п. 2.1 указанной статьи Закона N 127-ФЗ предусмотрено начисление процентов на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России, на дату открытия конкурсного производства до даты погашения должником требований данного конкурсного кредитора. Сумма указанных процентов может быть уменьшена по соглашению конкурсного управляющего и конкурсного кредитора.
- В соответствии с п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 58 "О некоторых вопросах, связанных с удовлетворением требований залогодержателя при банкротстве залогодателя", в случае если требования залогового кредитора по обязательствам, не связанным с осуществлением должником предпринимательской деятельности, не включены арбитражным судом в реестр требований кредиторов, такие требования сохраняются и после завершения процедуры банкротства должника.
- Каков порядок учета в составе доходов по налогу на прибыль процентов по долговым обязательствам должника?
- Каков порядок начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке начисления процентов по долговым обязательствам в процессе процедуры банкротства должника и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций
- Пунктом 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
- В связи с этим сообщаем, что доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.
- В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
- Пунктом 1 ст. 269 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
- Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
- Начисление процентов по обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве, осуществляется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
- При этом вопросы, связанные с порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве, регулируются указанным Федеральным законом и к компетенции Департамента не относятся.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С. В.Разгулин
- 14.06.2011