Письмо ФНС от 23 июня 2011 года № ЕД-4-3/10054@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке исчисления, удержания и перечисления эмитентом в бюджет налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых собственникам акций, переданных в доверительное управление, в случае отсутствия у эмитента информации о собственниках акций (учредителях доверительного управления).
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба в связи с письмом сообщает следующее.
- Отношения в рамках договора доверительного управления имуществом регулируются гл. 53 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
- Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определены ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- Согласно п. 2.1 ст. 275 Кодекса при получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель).
- Действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязанность по раскрытию эмитенту акций информации об учредителях доверительного управления.
- Вместе с тем, учитывая, что уплачивать законно установленные налоги является обязанностью учредителей доверительного управления, а на эмитента возложены обязательства по правильному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет, Минфин России предлагает урегулировать порядок раскрытия информации эмитенту об учредителях доверительного управления в рамках гражданско-правовых отношений между эмитентом, доверительным управляющим и учредителями доверительного управления (например, Письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/660).
- В отсутствие информации о собственниках акций, находящихся в доверительном управлении, эмитент во исполнение предусмотренного п. 2 ст. 275 Кодекса порядка при исчислении суммы удерживаемого налога должен исходить из факта отсутствия информации об иностранных учредителях доверительного управления.
- Это не позволяет эмитенту акций при расчете величины удерживаемого налога уменьшать значение общей суммы дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель "д" в формуле расчета, установленной в п. 2 ст. 275 Кодекса).
- Это также требует применения при расчете суммы удерживаемого налога ставки налога на доходы от долевого участия в других организациях в размере 9% - общеустановленной для российских организаций и физических лиц. При этом п. 2.1 ст. 275 Кодекса также урегулирована ситуация, если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (учредителями) доверительного управления (выгодоприобретателем) иностранное лицо. В этом случае в отношении доходов в виде дивидендов, по которым не был удержан налог у эмитента (удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации), налоговым агентом будет являться доверительный управляющий.
- В отношении вида удерживаемого налога - налог на прибыль или налог на доходы физических лиц - следует исходить из того, что в рассматриваемом случае на момент выплаты дохода информация о статусе налогоплательщиков как физических лиц отсутствует. Поэтому отсутствуют и основания для обращения к порядку расчетов по налогу на доходы физических лиц с дивидендов, установленному гл. 23 Кодекса.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 23.06.2011