Письмо Минфина РФ от 16 августа 2011 года № 03-03-06/1/488
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО является застройщиком на принадлежащем ему на праве собственности земельном участке. Проектом предусмотрено строительство 5 очередей комплекса многоквартирных домов. Начало строительства первой очереди - I квартал 2010 г., окончание строительства последней очереди - IV квартал 2014 г.
- Для финансирования строительства ООО привлекает средства физических лиц (дольщиков) по договорам долевого участия в строительстве жилого дома. По условиям заключаемых договоров долевого участия квартиры будут передаваться в собственность дольщикам после завершения строительства каждой очереди и получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Указанные договоры относятся к договорам с длительным технологическим циклом. Поэтапная сдача работ условиями указанных договоров не предусмотрена.
- В соответствии с положениями ст. 316 НК РФ доход от реализации по договорам с длительным циклом распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом равномерности признания дохода по указанным работам (услугам). При этом принципы и методы должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.
- Для равномерного отражения доходов от реализации в налоговом учете ООО разработан собственный расчетный метод, закрепленный в учетной политике.
- Необходимо ли в целях исчисления налога на прибыль распределение прибыли ООО в разрезе отчетных и налоговых периодов или финансовый результат подлежит признанию единовременно после завершения строительства (передачи квартир)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов организации-застройщика при строительстве многоквартирных домов с привлечением денежных средств в порядке долевого участия и сообщает, что в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
- Одновременно сообщаем следующее.
- В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
- При этом указанной статьей установлено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
- В соответствии с п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации застройщиком признается физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
- С учетом ст. ст. 36 и 38 Жилищного кодекса Российской Федерации, ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации лицо, приобретающее в собственность помещение в многоквартирном доме, одновременно приобретает долю в праве общей собственности на общее имущество, включая долю в праве общей собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимости, включая элементы озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.
- В соответствии с ч. 2 ст. 23 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.
- Исходя из положений ст. 271 Кодекса в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
- Учитывая, что затраты, связанные со строительством жилого дома, застройщик осуществляет за счет аккумулированных на его счетах средств дольщиков и в налоговом учете указанные доходы и расходы не отражаются, по окончании строительства застройщик определяет финансовый результат (прибыль) от осуществления своей деятельности на дату подписания документа о передаче объекта в эксплуатацию.
- Врио директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.08.2011