Письмо Минфина РФ от 02 августа 2011 года № 03-11-11/204
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физическое лицо на основании свидетельства о праве на наследство является наследником 1/2 доли исключительных авторских прав на произведения.
- Для осуществления предпринимательской деятельности физлицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН. В соответствии с ОКВЭД при регистрации ИП указал следующие коды видов экономической деятельности:
- - 92.31.1 - Деятельность в области создания произведений искусства;
- - 92.31.2 - Деятельность в области художественного, литературного и исполнительского творчества.
- Физлицо как правообладатель имеет возможность в качестве ИП заключать договоры, связанные с использованием произведений, и получать авторское вознаграждение по таким договорам.
- Учитывая позицию Минфина России в Письме от 21.08.2006 N 03-05-02-03/30, физлицо полагает, что поступающее авторское вознаграждение будет подлежать налогообложению налогом при применении УСН, который физлицо как ИП уплачивает самостоятельно, а контрагенты не должны при выплате авторского вознаграждения удерживать НДФЛ как налоговые агенты. Правомерна ли данная позиция?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм авторского вознаграждения, поступающего правообладателю, и на основании информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
- Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
- В связи с этим физическое лицо, зарегистрированное в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей с указанием видов экономической деятельности "Деятельность в области создания произведений искусства" и "Деятельность в области художественного, литературного и исполнительского творчества" (соответственно коды 92.31.1 и 92.31.2 группы 92.31 "Деятельность в области искусства" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), в отношении доходов, полученных по вышеуказанным видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения.
- Вместе с тем получение физическим лицом - правообладателем доходов от использования авторских прав на произведения литературы, искусства или науки не является деятельностью в области создания произведений искусства и художественного, литературного и исполнительского творчества.
- Поэтому доходы физического лица как правообладателя исключительных авторских прав по договорам об отчуждении исключительных прав и лицензионным договорам в виде вознаграждения за созданные другим физическим лицом произведения искусства, художественные и литературные произведения должны облагаться налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном гл. 23 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.08.2011