Письмо Минфина РФ от 26 августа 2011 года № 03-04-05/1-609
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В июне 2010 г. физлицо - клиент брокера перевело на свой брокерский счет акции, приобретенные на аукционах и при дополнительных эмиссиях. Физлицо не может документально подтвердить цену их приобретения, в связи с чем стоимость приобретения акций принимается равной нулю. После зачисления акций на счет физлицо снова приобрело акции.
- Брокер физлица проводил операции РЕПО с указанными акциями. По окончании 2010 г. налоговый агент (брокер) исчислил с дохода физлица в размере 400 000 руб. НДФЛ (52 000 руб.). Сумма дохода сформировалась при проводимых брокером сделках РЕПО. Брокер учитывал для налогообложения НДФЛ не только разницу цен первой и второй частей сделок РЕПО, но и разницу между ценой первой части РЕПО и ценой первоначального приобретения физлицом акций, стоимость которых в связи с отсутствием документального подтверждения равна нулю по методу ФИФО.
- Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ при осуществлении операций РЕПО в 2010 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и обращение об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении сделки РЕПО и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 Кодекса, устанавливающая специальный порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций РЕПО.
- До 1 января 2011 г. гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержала специальных положений, регулирующих налогообложение операций РЕПО. В связи с этим операция РЕПО для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц рассматривалась как две не связанные между собой операции по продаже и приобретению ценных бумаг.
- Доходы от продажи ценных бумаг, получаемые физическим лицом в рамках таких операций, подлежали налогообложению в соответствии со ст. 214.1 Кодекса.
- Согласно п. 10 ст. 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. При этом в соответствии с абз. 3 п. 13 данной статьи при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
- При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения ценных бумаг, для расчета налоговой базы такая стоимость принимается равной нулю.
- Согласно п. 18 ст. 214.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 26.08.2011