Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2011 года № 03-04-06/4-243
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ЗАО (небанковская кредитная организация) планирует принять на обслуживание неконвертируемые процентные документарные облигации на предъявителя с обязательным централизованным хранением, номинированные в российских рублях.
- Эмитентом облигаций будет являться организация, зарегистрированная и осуществляющая свою деятельность в соответствии с законодательством Нидерландов. При этом эмитент не будет осуществлять какую-либо деятельность в РФ (в том числе через постоянное представительство или иное место деятельности). Публичное размещение облигаций в качестве ценных бумаг иностранного эмитента планируется осуществить на ФБ ММВБ во 2-ой половине 2011 г. в режиме открытой подписки. Условия выпуска и обращения облигаций будут предусматривать их свободное обращение на биржевом и внебиржевом рынках, а также не будут устанавливать ограничений в отношении приобретения облигаций (как на первичном, так и на вторичном рынке) любыми физическими и юридическими лицами (в том числе лицами, являющимися и не являющимися налоговыми резидентами РФ).
- Выплата процентного дохода по облигациям в пользу владельцев облигаций будет осуществляться ЗАО, действующим в качестве платежного агента в рамках договора о платежном агенте, заключенного с эмитентом. ЗАО будет перечислять денежные средства в пользу владельцев облигаций только в пределах сумм, перечисляемых ему как платежному агенту эмитентом. ЗАО будет совмещать функции депозитария и функции платежного агента в отношении облигаций.
- ЗАО считает, что при перечислении им как платежным агентом процентного дохода по облигациям в пользу владельцев облигаций (физлиц, являющихся и не являющихся налоговыми резидентами РФ) ЗАО не признается налоговым агентом, обязанным произвести удержание НДФЛ с сумм таких выплат и перечисление суммы удержанного налога в бюджет.
- ЗАО полагает, что процентный доход по облигациям, выплачиваемый в пользу физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, будет являться доходом, полученным не от источников в РФ (то есть от источников за пределами РФ). Соответственно, данный доход не будет подлежать налогообложению НДФЛ у источника его выплаты.
- Процентный доход по облигациям, выплачиваемый в пользу физлиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, подлежит налогообложению НДФЛ.
- В соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ процентный доход по ценным бумагам включается в доходы по операциям с ценными бумагами. При этом п. 18 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода. При этом налоговым агентом в целях ст. 214.1 НК РФ признается доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
- Федеральным законом от 03.06.2011 N 122-ФЗ (далее - Закон N 122-ФЗ) список лиц, признаваемых налоговыми агентами при выплате доходов в пользу физических лиц (в том числе доходов по операциям с ценными бумагами), был дополнен депозитариями, осуществляющими выплату (перечисление) дохода по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением в денежной форме. Данный Закон N 122-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г. В отношении эмиссионных ценных бумаг, не являющихся федеральными государственными ценными бумагами, данный порядок будет применяться только в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.
- Учитывая, что выпуск облигаций будет осуществлен во 2-ой половине 2011 г., а между ЗАО и владельцами облигаций - физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, не будут заключены какие-либо из указанных выше договоров, при перечислении им процентного дохода по облигациям ЗАО не должно будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае НДФЛ подлежит уплате указанными физлицами самостоятельно на основании налоговых деклараций.
- Правомерна ли позиция ЗАО в части отсутствия у него обязанностей налогового агента по удержанию НДФЛ и перечислению в бюджет при перечислении владельцам облигаций (физлицам, являющимся и не являющимся налоговыми резидентами РФ) процентного дохода по облигациям?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных при выплате процентного дохода, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что общество планирует принять на обслуживание процентные документарные облигации с обязательным централизованным хранением, номинированные в российских рублях (далее - облигации). Облигации размещаются в качестве ценных бумаг иностранного эмитента на ФБ ММВБ. Условиями выпуска и обращения облигаций предусматривается их свободное обращение на биржевом и внебиржевом рынках без установления ограничений в отношении их приобретения любыми физическими и юридическими лицами, как являющимися, так и не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
- Эмитентом облигаций будет являться иностранная компания, не имеющая обособленного подразделения в Российской Федерации.
- Условиями выпуска и обращения облигаций также предусматривается, что причитающиеся владельцам облигаций суммы процентного дохода могут выплачиваться номинальным держателям облигаций для дальнейшего перечисления владельцам облигаций, непосредственно владельцам облигаций либо уполномоченным представителям владельцев облигаций.
- Выплата процентного дохода по облигациям в пользу владельцев облигаций будет осуществляться обществом, действующим в качестве платежного агента эмитента облигаций, в пределах сумм, перечисляемых обществу эмитентом.
- В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
- Согласно пп. 1 п. 3 ст. 208 Кодекса дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
- Организацией, выплачивающей процентный доход по облигации, является эмитент облигации.
- Исходя из изложенного процентный доход по облигациям, получаемый физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от иностранной организации - эмитента, не является объектом налогообложения в Российской Федерации.
- Процентный доход по облигациям, выплачиваемый физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежит налогообложению в установленном порядке.
- Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
- Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 18 ст. 214.1 Кодекса внесено изменение, предусматривающее включение депозитариев, осуществляющих выплату (перечисление) дохода в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.) владельцу таких ценных бумаг, в число лиц, признаваемых налоговыми агентами.
- Если выпуск облигаций будет осуществлен до 1 января 2012 г. и между обществом и владельцами облигаций не будет заключено каких-либо договоров, предусматривающих совершение обществом операций с этими облигациями в качестве финансового посредника (брокера, доверительного управляющего и т.п.), обязанностей налогового агента в отношении выплачиваемых сумм процентного дохода по облигациям у общества возникать не будет.
- В таких случаях налогоплательщики в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса при получении процентного дохода по облигациям должны будут самостоятельно исчислять суммы налога и представлять в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 29.09.2011