Письмо ФНС от 16 сентября 2011 года № ЕД-4-3/15194@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке налогообложения акцизами операций по реализации спирта этилового организациям - производителям спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих требованиям, установленным пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ОАО в части, относящейся к компетенции ФНС России, по вопросу о порядке исчисления и уплаты акциза на спирт, реализуемый организациям, осуществляющим производство лекарственных средств, сообщает.
- Как следует из положений ст. 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), плательщиками акцизов являются лица, совершающие операции, подлежащие обложению акцизом в соответствии с гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса.
- Пунктом 1 ст. 182 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации (передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Из этого следует, что плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров.
- Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 данного пункта, признаются подакцизными товарами.
- При этом в целях гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса в перечень товаров, не рассматриваемых как подакцизные, включены:
- - лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств;
- - лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
- Таким образом, организации, осуществляющие производство спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих установленным в пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса условиям освобождения их от обложения акцизом, не являются налогоплательщиками акцизов по этой продукции.
- В соответствии с положениями п. 1 ст. 193 Налогового кодекса налогообложение спирта этилового, реализуемого организациям для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), с 01.08.2011 осуществляется по ставке акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
- При этом в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 198 Налогового кодекса налогоплательщик - производитель этилового спирта при реализации этого спирта покупателю обязан предъявить ему к оплате начисленную по указанной операции реализации сумму акциза и выделить ее в расчетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.
- Таким образом, на основании данных положений вышеуказанных статей Налогового кодекса реализация этилового спирта организациям - производителям спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих установленным пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса требованиям, осуществляется производителем спирта по цене, включающей сумму акциза, исчисленную с применением нулевой ставки, и, следовательно, эта сумма акциза (независимо от ее "нулевого" значения) также должна быть отражена отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых покупателям указанного спирта налогоплательщиком-продавцом.
- Советник государственный гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 16.09.2011