Письмо ФНС от 27 октября 2011 года № ЕД-4-3/17916@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О реализации (отпуске) этилового (или коньячного) спирта организациям - покупателям этилового (или коньячного) спирта, осуществляющим производство алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, при наличии у данных организаций извещений об уплате авансового платежа акциза (или об освобождении от его уплаты), а также об отпуске указанного спирта без представления данного извещения организациям, на которые обязанность уплаты авансового платежа акциза по производимым товарам не возложена.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ООО по вопросу о реализации спирта покупателям - производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) законодательством о налогах и сборах регулируются властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.
- Порядок исчисления и уплаты акцизов (круг плательщиков, объекты обложения, размеры ставок и другие нормы) по подакцизным товарам регулируются нормами гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса.
- Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" в гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса были внесены изменения, устанавливающие с 01.07.2011 новый порядок исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, предусматривающий уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта, используемого для производства указанной продукции (или возможность освобождения от уплаты этого авансового платежа в случае представления указанными производителями банковской гарантии).
- С целью практического применения новой системы исчисления и уплаты акцизов Письмом ФНС России от 01.08.2011 N ЕД-4-3/12378@ были даны разъяснения о порядке применения норм гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса в части налогообложения акцизом спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
- В частности, в положениях данного Письма было указано, что нормы гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса не содержат оснований для реализации указанных спиртов с применением нулевой ставки акциза покупателям - производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, не представившим извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.
- При этом одновременно указывалось на то, что согласно положениям п. 1 ст. 193 Налогового кодекса лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза, спирт этиловый и (или) спирт коньячный реализуются с применением ставки акциза в размере 34 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
- На отношения, возникающие в процессе производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, налоговое законодательство не распространяется.
- В соответствии с положениями п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Федеральный закон N 171-ФЗ) правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации устанавливает названный Закон.
- Федеральным законом от 18.07.2011 N 218-ФЗ в нормы Федерального закона N 171-ФЗ, регулирующие оборот этилового спирта, внесен ряд изменений.
- В частности, п. 1 ст. 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ дополнен пп. 5, согласно положениям которого отпуск (реализация) этилового спирта на территории Российской Федерации осуществляется только при наличии у организации-покупателя заверенных подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта либо извещения об освобождении данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза.
- Также п. 1 ст. 26 Федерального закона N 171-ФЗ дополнен положениями, запрещающими отгрузку, передачу этилового спирта до уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции или представления банковской гарантии его уплаты в случаях, если уплата такого авансового платежа или представление такой банковской гарантии обязательны в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
- Таким образом, с учетом указанных изменений Федеральным законом N 171-ФЗ в целях правового регулирования производства и оборота этилового спирта установлено требование о наличии вышеуказанных извещений у покупателей этилового (или коньячного) спирта, на которых нормами Налогового кодекса возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза.
- Следовательно, поскольку положениями п. 8 ст. 194 Налогового кодекса обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза установлена в отношении организаций - производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт, отпуск спирта таким организациям (в том числе и по ставке 34 руб. за 1 литр) без наличия извещения об уплате авансового платежа акциза (или об освобождении от его уплаты) вышеуказанными нормами Федерального закона N 171-ФЗ запрещен.
- Соответственно, организациям, на которых нормами Налогового кодекса не возложена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза по производимым ими товарам, отпуск этилового (или коньячного) спирта должен осуществляться без представления названных извещений.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 27.10.2011