Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2011 года № 03-03-06/2/175
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк заключает с контрагентами расчетные (беспоставочные) срочные сделки на внебиржевом рынке, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделок в будущем в зависимости от изменения курса иностранной валюты. Контракт заключается по рыночному курсу валют на момент заключения сделки (далее - форвардный курс).
- На дату исполнения контракта реальной купли-продажи иностранной валюты не происходит, а стороны лишь осуществляют взаиморасчет, исходя из разницы, которая согласно договору выплачивается (получается) всегда в долларах США по курсу ЕМТА, установленному Чикагской ассоциацией трейдеров за день до исполнения. Следовательно, результат от беспоставочной сделки формируют следующие два показателя:
- 1) форвардный курс сделки, определенный в момент заключения сделки;
- 2) текущий курс ЕМТА, по которому производится конвертация для произведения окончательных взаиморасчетов по сделке.
- Банк учитывал при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 - 2009 гг. результат:
- 1) по исполненным беспоставочным сделкам - на дату произведения расчетов по ним;
- 2) по неисполненным сделкам - на конец отчетного периода.
- В обоих случаях результат определялся исходя из суммы требований (обязательств), подлежащих уплате (получению) в соответствии с условиями сделки. Поскольку требования и (или) обязательства по расчетным сделкам выражались в иностранной валюте (долларах США), то результат по ним учитывался по курсу, установленному Банком России на дату исполнения сделки или окончания налогового периода по незавершенным сделкам (с учетом ранее начисленных сумм).
- Правомерен ли порядок учета банком до 01.01.2010 результата от срочных беспоставочных сделок в целях исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок до 01.01.2010 и сообщает следующее.
- Из письма следует, что заключена внебиржевая срочная сделка, по условиям которой поставка иностранной валюты не производится, а осуществляется взаиморасчет исходя из разницы форвардного курса валюты, установленного при заключении сделки, и курса валюты, действовавшего на дату исполнения сделки. При этом согласно договору расчеты между сторонами сделки производятся в иностранной валюте по курсу ЕМТА, установленному Чикагской ассоциацией трейдеров за день до исполнения.
- На основании ст. 326 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода.
- Порядок определения налоговой базы по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, установлен ст. 303 НК РФ.
- В соответствии с п. 1 ст. 303 НК РФ доходами налогоплательщика по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются в том числе суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с ФИСС до даты окончания операции с ФИСС либо за отчетный период.
- Кроме того, п. 2 ст. 303 НК РФ предусматривает, что в расходах учитываются суммы денежных средств, уплаченные в отчетном периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании), либо исчисленные за отчетный период в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с ФИСС до даты ее окончания.
- Следовательно, как следует из ст. ст. 303 и 326 НК РФ, участники сделки до 01.01.2010 обязаны включать в налоговую базу сумму увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшуюся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного периода).
- Таким образом, в налоговом учете на дату окончания отчетного периода по расчетным (беспоставочным), форвардным сделкам в составе доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, следует отражать сумму увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшуюся за отчетный период, в связи с изменением количественного показателя, характеризующего базисный актив и определенного условиями срочной сделки.
- Статьей 326 НК РФ установлено, что требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
- Следовательно, на каждую отчетную дату в соответствии с условиями договора организация формирует свои требования или обязательства перед контрагентом в иностранной валюте, исходя из форвардного курса и курса конвертации, а затем отражает их в налоговом учете в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.11.2011