Письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 года № 03-03-06/1/828
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) внесены изменения в НК РФ, предусматривающие возможность создания консолидированный группы налогоплательщиков.
- Статьей 25.2 НК РФ в редакции Закона N 321-ФЗ предусмотрены условия, при выполнении которых организации вправе создать указанную консолидированную группу.
- При этом ст. 25.3 НК РФ для регистрации договора о создании консолидированной группы предусмотрено обязательное представление в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого предполагается создание консолидированной группы налогоплательщиков, ряда заверенных копий документов, подтверждающих выполнение условий, установленных ст. 25.2 НК РФ.
- В свою очередь, п. 3 ст. 3 Закона N 321-ФЗ предусматривает, что для создания консолидированной группы налогоплательщиков с 1 января 2012 г. документы необходимо представить в налоговый орган до 31 марта 2012 г.
- На какую дату (31.12.2010, 30.09.2011 или 31.12.2011) необходимо рассчитать превышение чистых активов организации над ее уставным капиталом?
- За какой календарный год должна быть рассчитана совокупная сумма уплаченных налогов?
- За какой календарный год необходимо рассчитать суммарный объем выручки и совокупную стоимость активов на основании бухгалтерской отчетности?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке подтверждения выполнения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.
- Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.
- Согласно ст. 25.2 Кодекса сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна:
- являться российской организацией;
- не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
- размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.
- Условия, предусмотренные для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
- одна из организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов;
- у всех в совокупности организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков:
- совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, должна составлять не менее 10 млрд руб.;
- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен составлять не менее 100 млрд руб.;
- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должна составлять не менее 300 млрд руб.
- Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, указанные в п. 6 ст. 25.2 Кодекса.
- Согласно п. 6 ст. 25.3 Кодекса для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган, в частности, документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п. п. 2, 3 и 5 ст. 25.2 Кодекса, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы.
- Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
- Вместе с тем на основании п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ для применения с 1 января 2012 г. положений гл. 3.1 Кодекса в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 Кодекса, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г.
- В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 г.
- Учитывая, что Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г.:
- 1) выполнение условия, подтверждающего превышение размером чистых активов организации размера ее уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 г.
- При этом в силу прямого указания Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ в качестве даты расчета размера чистых активов организации не может быть использована дата 31 марта 2012 г.;
- 2) величина совокупной суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 г.;
- 3) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 г.;
- 4) совокупная стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 г.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.12.2011