Письмо Минфина РФ от 07 декабря 2011 года № 03-03-06/1/810
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Учебный центр - отдельное структурное подразделение ТЭЦ с отдельным учебным заведением.
- На действующей ТЭЦ в рамках инвестиционной программы строится подрядным способом блок. Для эксплуатации нового объекта, ввод которого планируется в 2012 г., утверждено штатное расписание. Работники, принятые в штатное расписание, в настоящий время проходят обучение, в период которого им выплачивается средняя заработная плата.
- В соответствии с п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий не увеличивают стоимость основных средств и учитываются на счете "Капитальные вложения" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость.
- 1. Как учесть расходы на заработную плату обучаемых работников для целей налога на прибыль?
- 2. Как учесть расходы на заработную плату обучаемых работников для целей бухгалтерского учета?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на заработную плату обучаемых сотрудников и сообщает следующее.
- 1. В целях налогообложения прибыли организаций.
- В соответствии со ст. 255 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
- В соответствии с положениями п. 19 ст. 255 НК РФ в расходах налогоплательщика на оплату труда в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, учитываются начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.
- Статьей 187 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
- Таким образом, при обучении работников организации с отрывом от производства (до начала эксплуатации объекта) средний заработок, начисленный им за период обучения, подлежит учету в составе расходов на оплату труда на основании п. 19 ст. 255 НК РФ.
- Если профессиональная переподготовка с отрывом от работы проводится в другой местности, в связи с чем обучающийся работник направляется в командировку, то сумма среднего заработка включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 6 ст. 255 НК РФ.
- Сумма среднего заработка, выплачиваемого за время профессиональной переподготовки, на время которой работнику предоставляется учебный отпуск (при наличии справки-вызова из образовательного учреждения), относится к расходам на оплату труда в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ.
- 2. В целях бухгалтерского учета сообщаем, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, если иное не установлено законодательством, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Вместе с тем обращаем внимание, что Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160) применяется в части, не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 07.12.2011