Письмо Минфина РФ от 15 декабря 2011 года № 03-04-05/7-1044
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо в 2008 г. приобрело в собственность квартиру.
- В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ физлицо с 2009 г. использует право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту).
- Уведомлением от 03.06.2011 налоговый орган подтвердил право физлица на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2011 г. в сумме 1 194 443 руб. у работодателя (налогового агента). 16 июня 2011 г. физлицо обратилось к работодателю с заявлением о проведении сверки правильности исчисления НДФЛ по доходам физлица за 2011 г. с учетом вновь открывшихся обстоятельств, а именно подтвержденного налоговым органом права на имущественный налоговый вычет в текущем налоговом периоде, и о возврате излишне удержанной сумме налога. При определении налоговой базы по НДФЛ за январь - май 2011 г. не был учтен имущественный налоговый вычет, право на который подтверждено уведомлением налогового органа.
- Подлежат ли возврату суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом за январь - май 2011 г., и вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, в том числе за указанный период? Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ у работодателя физлицом в случае, если физлицо не может использовать полностью сумму предоставленного вычета в текущем налоговом периоде?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
- В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
- Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст. 220 Кодекса была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 Кодекса.
- Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.
- В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.
- При этом ст. 220 Кодекса не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет обязательно должен быть получен в одном налоговом периоде.
- Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
- В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую налоговый агент может выдать в конце декабря текущего года.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 15.12.2011