Письмо Минфина РФ от 20 декабря 2011 года № 03-04-06/6-350
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- 1. ООО приняло на работу иностранного гражданина в 2010 г. Работник осуществил выезд из РФ в декабре 2010 г. не для цели лечения или обучения с последующим въездом на территорию РФ в январе 2011 г. Прерывается ли в этом случае период нахождения физического лица в РФ для цели признания его налоговым резидентом в соответствии со ст. 207 НК РФ?
- 2. ООО приняло на работу иностранного гражданина в мае 2010 г. Работник уволился из ООО в марте 2011 г. В марте 2011 г. работник совершил выезд из РФ и вернулся на территорию РФ в апреле 2011 г. В июне 2011 г. работник был снова принят на работу в ООО. Обязано ли ООО на дату выплаты дохода (30.07.2011) признать данного работника налоговым резидентом и произвести перерасчет НДФЛ с начала 2011 г. с зачетом удержанной за все предыдущие месяцы работы в 2011 г. суммы налога?
- 3. ООО произвело перерасчет НДФЛ иностранному гражданину, получившему статус налогового резидента РФ. Так как уплата НДФЛ резидентов и нерезидентов производится на разные КБК, то возникает переплата по НДФЛ на КБК нерезидентов и недоплата на КБК резидентов. Обязан ли налоговый орган на основании заявления ООО произвести перенос сумм налога между разными КБК до представления ООО отчетности по НДФЛ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налогового статуса сотрудников организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- 1. Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.
- Таким образом, 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Дни нахождения за пределами Российской Федерации при указанном подсчете не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом (краткосрочное (менее шести месяцев) лечение или обучение).
- 2. Удержание сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами исходя из налогового статуса сотрудников организации, определяемого на каждую дату выплаты дохода в соответствии со ст. 207 Кодекса.
- В отношении доходов сотрудников организации, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.
- Расчет сумм налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом в соответствии с положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
- 3. По вопросу переноса сумм налога на доходы физических лиц, зачисленных по разным кодам бюджетной классификации, следует обращаться в Федеральную налоговую службу.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.12.2011