Письмо Минфина РФ от 15 декабря 2011 года № 03-11-06/2/170
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", переходит с 2012 г. на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2011 г. поставщику был перечислен аванс за основное средство. Поставка основного средства, а также ввод в эксплуатацию будут осуществлены в 2012 г.
- Вправе ли организация в 2012 г. после ввода основного средства в эксплуатацию учесть расходы на приобретение основного средства в размере перечисленного в 2011 г. аванса?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).
- При этом п. 3 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
- Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
- Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
- Исходя из этого, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывает в вышеуказанном порядке после ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- В аналогичном порядке учитываются также и расходы в случае, если оплата основного средства была произведена в налоговом периоде, в котором организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а ввод основного средства в эксплуатацию был произведен в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
- Таким образом, расходы на приобретение основного средства, произведенные в 2011 г., в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, могут быть учтены организацией при определении объекта налогообложения в 2012 г. при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, если данное основное средство будет введено в эксплуатацию в 2012 г.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 15.12.2011