Письмо ФНС от 26 декабря 2011 года № 03-04-05/4-1109
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- В 2008 г. между физическим лицом - налоговым резидентом РФ и иностранным юридическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, был заключен договор купли-продажи акций российского ОАО. Акции не обращаются на организованном рынке. Право собственности на ценные бумаги перешло к физическому лицу на основании передаточного распоряжения и внесения записи в реестр акционеров, владельцев ценных бумаг ОАО по лицевому счету нового акционера. В установленный договором купли-продажи срок физическое лицо не смогло оплатить приобретенный пакет акций.
- В августе 2011 г. стороны договора подписали дополнительное соглашение, которым цена договора купли-продажи акций была существенно увеличена. При определении цены стороны исходили из рыночной стоимости акций на август 2011 г. Рыночная стоимость подтверждается отчетом независимого оценщика. В 2011 г. акции были оплачены в полном объеме на основании заключенного дополнительного соглашения. В сентябре 2011 г. физическое лицо осуществило продажу пакета акций ОАО, в результате сделки был получен доход.
- Вправе ли физическое лицо при расчете налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами и формировании декларации о доходах за 2011 г. учесть в качестве расходов на приобретение ценных бумаг фактические затраты, которые оно понесло, оплатив стоимость приобретения акций на основании заключенного дополнительного соглашения?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что в 2008 г. между физическим лицом и иностранной организацией был заключен договор купли-продажи акций российской организации, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
- В связи с неоплатой физическим лицом в установленный договором срок приобретенного пакета акций в 2011 г. было заключено дополнительное соглашение, в котором цена договора была значительно увеличена исходя из рыночной стоимости акций на дату подписания указанного дополнительного соглашения. В дальнейшем акции были проданы.
- Согласно п. п. 12 и 14 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
- В соответствии с п. 10 ст. 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
- Таким образом, цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
- Из вышеизложенного следует, что при определении налоговой базы при продаже акций налогоплательщик вправе учесть фактически осуществленные им расходы по приобретению акций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 26.12.2011